IPPP3/443-1187/11-2/KB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 1 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwych stawek podatku dla świadczonych usług - jest prawidłowe.

W dniu 1 września 2011 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwych stawek podatku dla świadczonych usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na budowie parku rozrywki, będącego kompleksem rekreacyjno-gastronomiczno-sportowo-wypoczynkowym (dalej: Park Rozrywki). Na Park Rozrywki składać się będą w szczególności:

* Park Tematyczny

* Park Wodny

* Hotele

* Restauracje

Wnioskodawca będzie operatorem Parku Rozrywki i w ramach jego prowadzenia będzie sprzedawał bilety wstępu do Parku Rozrywki. Zgodnie z założeniami, klienci będą nabywać bilet wstępu do Parku Rozrywki jako całości (dalej: Bilet Wstępu), a następnie bilety wstępu do poszczególnych części Parku Rozrywki, w których znajdować się będą poszczególne atrakcje dostępne w Parku Rozrywki (np. do Parku Wodnego, do Parku Tematycznego, itp., dalej: Bilety na Atrakcje). Rozbicie dostępu do Parku Rozrywki na dwa etapy, tj. na Bilet Wstępu i później Bilety na Atrakcje ma uzasadnienie z punktu widzenia ekonomicznego. Pozwala bowiem zaproponować niższe ceny za samo wejście do Parku Rozrywki, a następnie wybierać klientom poszczególne części Parku Rozrywki i atrakcje w zależności od ich zainteresowań. W przypadku objęcia Biletem Wstępu wszystkich atrakcji Parku Rozrywki jego cena musiałaby zostać ustalona na bardzo wysokim poziomie cenowym i byłaby czynnikiem zmniejszającym atrakcyjność Parku Rozrywki.

Zakres działalności Wnioskodawcy w zakresie bycia operatorem Parku Rozrywki można zakwalifikować do pozycji 93.21.20.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), tj. usług świadczonych przez wesołe miasteczka i parki rozrywki.

W zakresie prowadzenia Hotelu oraz Restauracji rozważane jest zarówno rozwiązanie, w którym to Wnioskodawca będzie operatorem Hotelu lub Restauracji (lub części z nich) i będzie tym samym świadczyć usługi związane z prowadzeniem Hotelu lub Restauracji, jak również wynajęcie budynku Hotelu lub lokali przeznaczonych na Restauracje zewnętrznym operatorom i czerpanie przychodów z najmu tych lokali.

W przypadku prowadzenia Hotelu przez Wnioskodawcę, zakres jego działalności obejmowałby czynności sklasyfikowane w dziale 55 PKWiU, tj. usługi związane z zakwaterowaniem, w szczególności wskazane w pozycji 55.10.10.0, tj. usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele. Prowadzenie Hotelu będzie również związane z prowadzeniem Restauracji w Hotelu.

W przypadku prowadzenia przez Wnioskodawcę Restauracji (w Hotelu lub w innych lokalizacjach na terenie Parku Rozrywki) zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmowałby głównie czynności sklasyfikowane w dziale 56 PKWiU, tj. usługi związane z wyżywieniem, w szczególności wskazane w pozycji 56.10.11.0, tj. usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach. Wnioskodawca nie wyklucza również, że zakres świadczonych przez niego usług w związku z prowadzeniem Restauracji będzie szerszy i będzie obejmować również inne usługi sklasyfikowane w dziale 56 PKWiU, np. usługi przygotowywania i podawania posiłków w lokalach samoobsługowych (PKWiU 56.10.13.0), usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) i pozostałe usługi gastronomiczne (PKWiU 56.2), czy też usługi przygotowywania i podawania napojów (PKWiU 56.30.10.0). Działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzenia Restauracji będzie również obejmować sprzedaż napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych oraz wód mineralnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż Biletów Wstępu będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 (pozycja 183 załącznika nr 3) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż Biletów na Atrakcje będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 (pozycja 183 załącznika nr 3) ustawy o VAT w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie usług hotelowych będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 (pozycja 163 załącznika nr 3) ustawy o VAT w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie usług związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę Restauracji będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8% na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z § 7 ust. 1 pkt 1 (usługa wymieniona w pozycji 7 załącznika nr 1) Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649, z późn. zm., dalej Rozporządzenie Wykonawcze). za wyjątkiem sprzedaży napojów i towarów wskazanych w punktach 1-6 w pozycji 7 załącznika nr 1 do Rozporządzenia Wykonawczego, która będzie opodatkowana według stawki 23%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności o których mowa w art. 5 wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT dostawa towarów lub świadczenie usług podlega co do zasady opodatkowaniu stawką 23%. Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 8%. Ponadto na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT Minister Finansów może w drodze rozporządzenia obniżać stawki podatku VAT do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług. Na podstawie tej delegacji obniżone stawki VAT zostały przewidziane w Rozporządzeniu Wykonawczym.

Ad 1 i 2.

Załącznik nr 3 do ustawy o VAT będący wykazem towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką VAT w wysokości 8% (na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy o VAT) wymienia w pozycji 183 usługi związane z rozrywką i rekreacją, ale wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne. Jednocześnie załącznik wskazuje w pozycji 183, że obniżona stawka ma zastosowanie do ww. usług bez względu na symbol PKWiU.

Jednocześnie nie istnieje definicja legalna ani parku rozrywki ani wesołego miasteczka. W tym celu konieczne jest posłużenie się znaczeniem potocznym tych pojęć i definicją przewidzianą przez słownik języka polskiego. W odniesieniu do wesołego miasteczka definicję taką przewiduje przykładowo internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazując, że wesołe miasteczko to teren z urządzeniami rozrywkowymi, takimi jak karuzele strzelnice, kolejki. W tym samym słowniku nie znajdziemy definicji parku rozrywki. Natomiast sama rozrywka to coś, co służy odprężeniu, wypoczynkowi. Z kolei park można definiować jako duży ogród z alejkami i ścieżkami spacerowymi, jak również jako teren na którym zgromadzony jest sprzęt. Biorąc pod uwagę powyższe wydaje się że znaczenie obu pojęć jest w istocie bardzo zbliżone i obejmuje teren służący ogólnie odprężeniu i wypoczynkowi, na którym znajdują się określone atrakcje w tym takie jak karuzele kolejki i strzelnice.

W analizowanym stanie faktycznym zarówno cały Park Rozrywki jak i jego poszczególne części będą spełniać potoczne znaczenie pojęć park rozrywki oraz wesołe miasteczko. Tym samym zarówno Bilety Wstępu jak i Bilety na Atrakcje będą stanowić usługę Wnioskodawcy w zakresie wstępu do wesołych miasteczek i parków rozrywki. W związku z powyższym Wnioskodawca powinien stosować wobec Biletów Wstępu oraz Biletów na Atrakcje obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Ad 3.

Załącznik nr 3 do ustawy o VAT będący wykazem towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką VAT w wysokości 8% (na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy o VAT) wymienia w pozycji 163 usługi związane z zakwaterowaniem zgrupowane w dziale 55 PKWiU. W tym zakresie Załącznik Nr 3 do ustawy o VAT nie wskazuje na żadne wyłączenia lub wyjątki w zakresie zastosowanie obniżonej stawki VAT wobec tych usług.

W związku z powyższym wszystkie usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem Hotelu, i które będą się mieścić w dziale 55 PKWiU, a więc również usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele (PKWiU 55.10.10.0) powinny być opodatkowane przez Wnioskodawcę obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

Ad 4.

Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Wykonawczego stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do Rozporządzenia Wykonawczego. Załącznik nr 1 do Rozporządzenia Wykonawczego w pozycji 7 wymienia usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych oraz innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką podstawową, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z powołanym Rozporządzeniem Wykonawczym wszystkie usługi związane z wyżywieniem sklasyfikowane w dziale 56 PKWiU są co do zasady opodatkowane obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, za wyjątkiem sprzedaży towarów wymienionych w punktach 1-6 w pozycji 7 załącznika nr 1 do Rozporządzenia Wykonawczego.

W związku z powyższym, wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę w związku z prowadzeniem Restauracji mieszczące się w dziale 56 PKWiU będą opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%, za wyjątkiem sprzedaży towarów wymienionych w punktach 1-6 w pozycji 7 załącznika nr 1 do Rozporządzenia Wykonawczego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.