IPPP3/443-1113/14-2/ISZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizowanym projektem - jest prawidłowe.

W dniu 7 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizowanym projektem.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Towarzystwo jest organizacją pozarządową, której celem jest działanie na rzecz rozwoju kulturalnego i społeczno-gospodarczego Gminy, integrowanie społeczności lokalnej i inspirowanie jej do działań służących rozwojowi własnego miejsca zamieszkania oraz poznawanie historii gminy, dokumentowanie przejawów życia społecznego, kultywowanie i ochrona tradycji regionalnych oraz twórców i artystów ludowych. Towarzystwo osiąga ww. cele poprzez realizację projektu w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" dla Małych Projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.

Towarzystwo zrealizowało w 2014 r. jeden projekt z działania Małe Projekty, który jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich PROW 2007 - 2013. Projekt pn. "Niedzielne Spotkania z Historią i Folklorem" był zatem realizowany w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 - 2013 z zakresu Małych Projektów, w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju". Głównym jego założeniem było umożliwienie rozwiajania aktywności społeczności lokalnej poprzez promocję i organizację lokalnej twórczości kulturalnej polegającej na uatrakcyjnieniu mieszkańcom Gminy życia kulturalnego w oparciu o lokalne zasoby twórczości, jak również umożliwienie wzrostu wiedzy o regionie Puszczy uczestników zadań oraz ocalenie od zapomnienia regionalnych strojów i archaicznych pieśni poprzez organizację masowej imprezy folklorystycznej, nagranie płyt i zakupu strojów ludowych dla Zespołu Folklorystycznego "mającego swoją siedzibę w Zespole Szkół. W ramach realizowanego projektu Towarzystwo zrealizowało następujące działania: zakup wyżywienia dla uczestników Niedzielnych Spotkań z Historią i Folklorem, zakup usługi tłoczenia i opracowania graficznego dwóch rodzajów płyt, zakup strojów ludowych dla Zespołu Folklorystycznego.

Towarzystwo realizując projekt nie wykonywało czynności związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT.

Towarzystwo nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując projekt finansowany ze środków zewnętrznych nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT, gdyż nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku VAT czynny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie oznaczone we wniosku numerem 1:

Czy Towarzystwo realizując w 2014 r. projekt pt. "Niedzielne Spotkania z Historią i Folklorem" w ramach działania Małe Projekty PROW 2007-2013 może odzyskać podatek VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Towarzystwo realizując w 2014 r. projekt pt. "Niedzielne Spotkania z Historią i Folklorem" w ramach działania Małe Projekty PROW 2007 - 2013 nie może odzyskać podatku VAT, gdyż powołując się na ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku VAT czynny, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Towarzystwo nie prowadzi działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pn. "Niedzielne Spotkania z Historią i Folklorem" w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 - 2013 z zakresu Małych Projektów, w ramach działania 413 "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju". W ramach realizowanego projektu Towarzystwo zrealizowało następujące działania: zakup wyżywienia dla uczestników Niedzielnych Spotkań z Historią i Folklorem, zakup usługi tłoczenia i opracowania graficznego dwóch rodzajów płyt, zakup strojów ludowych dla Zespołu Folklorystycznego. Towarzystwo realizując projekt nie wykonywało czynności związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku VAT czynny.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z uwagi zatem na wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w omawianej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujący podatek należny.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją w 2014 r. projektu pt. "Niedzielne Spotkania z Historią i Folklorem" w ramach działania Małe Projekty PROW 2007-2013.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług w części dotyczącej prawa od odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizowanym projektem (pytanie nr 1), w zakresie uznania niepodlegającego odliczeniu podatku VAT za koszt kwalifikowalny (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.