IPPP3/443-104/10-4/MPe

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.) uzupełnione w dniu 4 maja 2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 19 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 4 maja 2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 19 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

G. S.A. jest spółką prawa handlowego mającą siedzibę w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, przy czym oferowany przez G. S.A. wynajem możliwy jest zarówno z obsługą operatorską jak i bez tej usługi.

G. S.A. planuje zawarcie umowy ramowej na wynajem żurawi posiadanych przez G. S.A. na rzecz podmiotu (spółki prawa handlowego) z siedzibą w kraju członkowskim. Najemca nie posiada na terenie Polski stałego miejsca świadczenia działalności - cała jego aktywność gospodarcza skupia się w miejscu, w którym ma swoją siedzibę. Okres trwania planowanej umowy ramowej to czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia umowy w terminie 3 miesięcy. Wynajem nie obejmuje obsługi operatorskiej - G. S.A. dostarcza kontrahentowi żurawie do pracy bez operatora.

Umowa nie określa również miejsca świadczenia usługi - żurawie będą wynajmowane na terenie krajów członkowskich Unii Europejskiej, w tym Rzeczpospolitej Polskiej. Najemca z odpowiednim wyprzedzeniem zobowiązany będzie dostarczyć zamówienie na wynajem urządzenia dźwigowego określające typ żurawia oraz okres jego najmu.

W uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku Spółka wskazała, iż usługobiorca usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, które w jakikolwiek sposób uczestniczyłoby w transakcji będącej przedmiotem wniosku. Jednocześnie Spółka oświadcza, iż usługobiorca z siedzibą w Dortmundzie posługuje się niemieckim numerem identyfikacji podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawiony stan faktyczny kwalifikuje usługi świadczone na podstawie opisanej wyżej umowy, jako świadczone w miejscu siedziby najemcy oraz czy usługa stałego najmu urządzeń i maszyn budowlanych bez obsługi operatorskiej, na podstawie umowy o współpracy na rzecz podmiotu mającego siedzibę poza terenem Rzeczpospolitej Polskiej będzie traktowana jako usługa niezwiązana z nieruchomością.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w art. 28b ust. 2-4, 28e ust. 1, 28f ust. 1, 28g ust. 1, 28i, 28j i 25n. W niniejszym przypadku najemca jest osobą prawną posiadającą siedzibę poza Rzeczpospolitą Polską, stąd też w przypadku gdy nie występują wyjątki przewidziane w ww. przepisach, miejscem świadczenia usługi będzie kraj członkowski Unii Europejskiej. Tym samym usługi świadczone przez podatnika na podstawie umowy określonej powyżej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. W przypadku opisanego powyżej stanu faktycznego nie można uznać, iż zachodzą wyjątki określone w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z następujących przyczyn:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Od dnia 1 stycznia 2010 r. miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 28a ustawy na potrzeby stosowania rozdziału 3 w zakresie określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Spółka planuje zawarcie umowy ramowej na wynajem żurawi na rzecz podmiotu (spółki prawa handlowego) z siedzibą w Dortmundzie. Najemca nie posiada na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności, które w jakikolwiek sposób uczestniczyłoby w transakcji będącej przedmiotem wniosku. Okres trwania planowanej umowy ramowej to czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia umowy w terminie 3 miesięcy. Wynajem nie obejmuje obsługi operatorskiej - Wnioskodawca dostarcza kontrahentowi żurawie do pracy bez operatora. Umowa nie określa również miejsca świadczenia usługi - żurawie będą wynajmowane na terenie krajów członkowskich Unii Europejskiej, w tym na terenie kraju. Najemca z odpowiednim wyprzedzeniem zobowiązany będzie dostarczyć zamówienie na wynajem urządzenia dźwigowego określające typ żurawia oraz okres jego najmu. Usługobiorca przedmiotowej usługi posługiwał się będzie niemieckim numerem identyfikacji podatkowej.

W tym miejscu należy wskazać, iż stosownie do art. 28j ustawy miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni (art. 28j ust. 2 ustawy).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady zawartych w przepisach art. 28b ust. 2-4 i art. 28c-28n znowelizowanej ustawy. W związku z tym dla ustalenia miejsca świadczenia przedmiotowych usług zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 znowelizowanej ustawy. W myśl tego przepisu miejscem świadczenia usług wynajmu żurawi lub usługi stałego najmu urządzeń i maszyn budowlanych bez obsługi operatorskiej świadczonych przez Spółkę na rzecz podatnika z siedzibą w kraju członkowskim będzie miejsce, w którym usługobiorca tych usług posiada siedzibę. Tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na terenie kraju oraz nie są usługami związanymi z nieruchomością należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.