IPPP2/4512-556/15-4/AOg

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony #61485; przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.) na wezwanie tut. Organu nr IPPP2/4512-556/15-2/AOg z dnia 24 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjowania przychodów z najmu na kasie fiskalnej - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjowania przychodów z najmu na kasie fiskalnej, uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauki pływania oraz rehabilitacji oraz uzyskuje przychody z najmu prywatnego mieszkania. Rozlicza się na zasadach ogólnych. W listopadzie 2014 r. przekroczyła limit sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej tj. 20.000,00 i w związku z tym od 1 lutego 2015 r. rozpoczęła ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej.

Ponieważ wszystkie wpłaty za najem wpływają na rachunek bankowy z opisem czego dotyczą, Wnioskodawczyni na kasie ewidencjonuje tylko sprzedaż usług związanych z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

W odpowiedzi na wezwanie o uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni poinformowała, że:

* wynajmuje prywatne mieszkanie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej;

* nie wystawia faktur za usługę najmu;

* z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłaty za usługę najmu jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczyła;

* według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. sprzedawana przez Wnioskodawczynię usługa najmu to: 68.20.11.0 "Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi";

* według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. sprzedawane przez Wnioskodawczynię usługi fizjoterapeutyczne to 86.90.13.0 "Usługi świadczone przez fizjoterapeutów";

* według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. sprzedawane przez Wnioskodawczynię usługi nauki pływania to 85.51.10.0 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych".

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że ewidencjonuje na kasie fiskalnej tylko sprzedaż usług związanych z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą tj. usługi nauki pływania oraz rehabilitacji. Wnioskodawczyni ma wątpliwości czy mimo, że płatności za najem od najemcy będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej są regulowane wyłącznie za pośrednictwem konta bankowego i są dokładnie opisane czego dotyczą, to czy sprzedaży tych usług może nie ewidencjonować na kasie fiskalnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, że wpłaty za najem wpływają w całości na rachunek bankowy Wnioskodawczyni może nie ewidencjonować tych przychodów na kasie fiskalnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie ma ona obowiązku ewidencjonowania przychodów z najmu jeśli w całości są wpłacane na rachunek bankowy z dokładnym opisem czego dotyczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jako świadczenie usług ustawodawca określa każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy. W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Oznacza to, że nie podlega obowiązkowi prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawa towarów/świadczenie usług w części, w jakiej te czynności są świadczone na rzecz innych podmiotów niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

Jak wynika z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).

W zakresie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544), zwane dalej "rozporządzeniem".

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj. dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą.

W pozycji 26 części I załącznika do rozporządzenia wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKWiU ex 68.20.1

Pod poz. 38 ww. załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zgodnie z § 4 ww. rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

- z wyjątkiem świadczenia usług na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy, oraz świadczenia usług, o których mowa w lit. i, świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że aby podatnik miał możliwość skorzystać z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

* zapłata za świadczenie musi być w całości dokonana za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,

* z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

* przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niewystąpienie jednego z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W opisie sprawy Wnioskodawczyni informuje, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauki pływania oraz rehabilitacji oraz uzyskuje przychody z najmu prywatnego mieszkania. Rozlicza się na zasadach ogólnych. W listopadzie 2014 r. przekroczyła limit sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej tj. 20.000,00 złotych i w związku z tym od 1 lutego 2015 r. rozpoczęła ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej.

Ponieważ wszystkie wpłaty za najem wpływają na rachunek bankowy z opisem czego dotyczą, Wnioskodawczyni na kasie ewidencjonuje tylko sprzedaż usług związanych z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

Mieszkanie wynajmowane jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłaty za usługę najmu jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczyła. W związku z świadczeniem ww. usługi Wnioskodawczyni nie wystawia faktur.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sprzedawana przez Wnioskodawczynię usługa najmu to: 68.20.11.0 "Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi".

Pozostałe usługi świadczone przez Wnioskodawczynię zgodnie z ww. klasyfikacją to: 86.90.13.0 "Usługi świadczone przez fizjoterapeutów" oraz 85.51.10.0 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych".

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy w związku z tym, że wpłaty za najem wpływają w całości na rachunek bankowy może nie ewidencjonować tych przychodów na kasie fiskalnej.

W pierwszej kolejności należy wykluczyć możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w § 2 ust. 2 rozporządzenia, który stanowi że w przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność ujętą w pozycji 26 części I załącznika do rozporządzenia, tj. wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKWiU ex 68.20.1. Wnioskodawczyni nie wystawia jednak faktur dokumentujących usługę najmu. W konsekwencji nie może ona skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie ww. przepisu.

Natomiast mając na uwadze obowiązujący stan prawny oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z wniosku - usługa najmu świadczona jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zapłatę za wyświadczoną usługę Wnioskodawczyni otrzymuje na rachunek bankowy - przelewem, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności zapłata będzie dotyczyła, to na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia, Wnioskodawczyni może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w zakresie usług najmu mieszkania prywatnego. Tym samym stanowisko jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.