IPPP2/4512-1063/15-4/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r.w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 31 grudnia 2015 r. nr IPPP2/4512-1063/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty - jest prawidłowe.

W dniu 4 listopada 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 31 grudnia 2015 r. nr IPPP2/4512-1063/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę ponadgimnazjalną, która została zarejestrowana w Starostwie. Strona posiada pozytywną opinię od Kuratora Oświaty. Została wydana Decyzja Starostwa oraz zaświadczenie. Rejestracja w związku z wymogami została dokonana z rocznym wyprzedzeniem. Strona zarejestrowała działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta sklasyfikowaną wg kodu PKD 85.52.Z - pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B - pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 5 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni wskazała, że od 2 listopada 2015 r. nie jest płatnikiem podatku VAT. Szkoła ponadgimnazjalna jest zarejestrowana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu.

Decyzja... - jest to zezwolenie na prowadzenie szkoły niepublicznej na uprawnieniu szkoły publicznej.

Zawiera treść: "Na podstawie art. 82 ust. 2a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) i art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 595 z późn. zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r. poz. 267 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani Barbary R., z dnia 10 sierpnia 2015 r. nadaje szkole o nazwie T.

Zaświadczenie nr... stanowi, że:

"Zaświadcza się, że na podstawie art. 82 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) oraz wniosku Pani Barbary R., z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu) dokonano w dniu 27 sierpnia 2015 r. wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu, następującej placówki: T., szkoła ponadgimnazjalna dla młodzieży, osoba fizyczna Barbara R., W podpisie z up. STAROSTY.

Na ww. szkołę Strona będzie otrzymywać subwencję na ucznia. Przy szkole będzie prowadzić kursy kwalifikacyjne dla dorosłych; Wnioskodawczyni otrzyma zapłatę za dyplom, który obroni słuchacz.

Wnioskodawczyni uzyskała informację, że powinna prowadzić działalność gospodarczą, w tym kursy z pokrewnej branży. Strona nie wie, czy będą chętni. Opłata będzie indywidualna, na zlecenie, instytucje pozarządowe.

To jest zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę od 1 września 2016 r., natomiast o rok wcześniej trzeba zarejestrować i wszystkie formalności uzgodnić łącznie z budżetem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej będzie zobowiązana płacić podatek VAT. Jak rozumieć przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a oraz art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku VAT z działalności gospodarczej mieszczącej się pod kodem PKD 85.52.Z - pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B - pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z ww. wymienionym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższy przepis ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni będzie prowadzić szkołę ponadgimnazjalną, która została zarejestrowana w Starostwie. Strona posiada pozytywną opinię od Kuratora Oświaty. Została wydana Decyzja Starostwa zezwalająca na prowadzenie szkoły niepublicznej z uprawnieniami szkoły publicznej kształcącej w zawodzie: technik technologii odzieży, symbol zawodu oraz zaświadczenie. W wydanym zaświadczeniu stwierdzono, że na podstawie art. 82 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) oraz wniosku Strony dokonano w dniu 27 sierpnia 2015 r. wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych powiatu ciechanowskiego pod nr 132 następującej placówki: T., szkoła ponadgimnazjalna dla młodzieży.

Strona zarejestrowała działalność gospodarczą w Urzędzie Miasta sklasyfikowaną wg kodu PKD 85.52.Z - pozaszkolne formy edukacji artystycznej oraz 85.59.B - pozostałe formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy w ramach prowadzonej działalności edukacyjnej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W myśl art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. poz. 2156 z późn. zm.) system oświaty obejmuje:

Na podstawie art. 1 pkt 1, 3 i 8 ustawy o systemie oświaty, system oświaty zapewnia w szczególności:

* realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju;

* możliwość zakładania i prowadzenia szkół i placówek przez różne podmioty;

* możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych.

W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o systemie oświaty, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Stosownie do art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.

W myśl art. 82 ust. 3a ustawy o systemie oświaty zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o którym mowa w ust. 2b i 3, zawiera:

Zatem jeżeli przedmiotowe usługi kształcenia będą prowadzone przez Wnioskodawczynię jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, w odniesieniu do usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni wskazała, że będzie prowadzić ponadgimnazjalną szkołę niepubliczną z uprawnieniami szkoły publicznej kształcącej w zawodzie technik technologii odzieży. Usługi szkoleniowe Wnioskodawczyni będzie świadczyć jako jednostka objęta systemem oświaty.

W związku z tym Wnioskodawczyni, mając status podmiotu objętego systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i świadcząc usługi edukacyjne dla uczniów na poziomie ponadgimnazjalnym w zakresie uzyskania wykształcenia w zawodzie technik technologii odzieży, spełnia zarówno przesłanki podmiotowe jak i przedmiotowe wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. W konsekwencji Wnioskodawczyni dla świadczonych usług edukacyjnych w zakresie kształcenia uczniów w zawodzie technika technologii odzieży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy ww. przepisu.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że przy szkole będzie prowadzić kursy kwalifikacyjne dla dorosłych; wówczas otrzyma zapłatę za dyplom, który obroni słuchacz.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i tylko w tym zakresie (ze względu na podmiot świadczący usługę szkoleniową i rodzaj usługi szkoleniowej) może być ograniczone jego stosowanie.

Zatem o ile wymienione przez Wnioskodawczynię kursy kwalifikacyjne dla dorosłych będą stanowiły usługi szkoleniowe i Strona świadczyć je będzie jako jednostka objęta systemem oświaty, to również w zakresie tych usług będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, że z tytułu świadczonych edukacyjnych w ramach prowadzenia szkoły niepublicznej nie będzie płacić podatku VAT należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu tut. Organ przytacza przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku korzystają szkolenia, które muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie, czy uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych warunków, tj.:

* formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

* na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

* szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

W przepisie tym nie sprecyzowano warunku co do statusu podmiotu świadczącego ww. usługi, czyli podmiot taki nie musi być jednostką objętą systemem oświaty. Wnioskodawczyni w zakresie zamierzonej działalności edukacyjnej uzyskała stosowny wpis w ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonym przez właściwy dla Strony terytorialnie organ samorządowy. W związku z tym do usług edukacyjnych (szkoleniowych) świadczonych przez Wnioskodawczynię w formie szkoły niepublicznej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy nie będzie miał zastosowania.

Należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. Poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.