IPPP2/443-940/13-3/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2013 r. (data wpływu 6 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 6 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie (Wnioskodawca) podpisało umowę na finansowanie projektu w ramach programu PROW oś IV działanie 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" według NSRO na lata 2007-2013. Wyżej powołana umowa dotyczy projektu o nazwie "Zagospodarowanie placu poprzez budowę piwnicy "ziemianki" w P.". Projekt jest ściśle związany z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia, polegających między m.in. na rozwoju ekonomicznym i kulturalnym Gminy, kultywowaniu i ochronie dziedzictwa tradycji lokalnej. W ramach projektu wybudowana będzie sala konferencyjno - szkoleniowa w postaci typowych dla regionu, gdzie tradycyjnie uprawiano winorośl i produkowano wina, piwniczki. Sala służyć będzie prowadzeniu szkoleń i konferencji mających na celu odbudowę lokalnych tradycji między m.in. w uprawie i produkcji win i miodów lokalnych.

Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej (nie jest wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego dla Przedsiębiorców), a działalność statutowa nie jest na tyle duża, by mogło nastąpić przekroczenie kwoty zwolnienia podmiotowego, określonej w przywołanym wyżej zapisie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o ptu.

Pismem z dnia 7 października 2013 r. Stowarzyszenie uzupełniło złożony wniosek wskazując, że poniesione zakupy nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych i budżetu państwa z działania 413 PROW na lata 2007-2013.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja wyżej opisanego projektu nie będzie prowadziła do tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie mógł dokonywać odliczeń podatku naliczonego z tytułu otrzymywanych faktur, dokumentujących zakupy towarów i usług niezbędnych do realizacji przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt o nazwie "Zagospodarowanie placu poprzez budowę piwnicy "ziemianki" w P.". Projekt jest ściśle związany z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia, polegających między m.in. na rozwoju ekonomicznym i kulturalnym Gminy, kultywowaniu i ochronie dziedzictwa tradycji lokalnej. W ramach projektu wybudowana będzie sala konferencyjno - szkoleniowa w postaci typowych dla regionu, gdzie tradycyjnie uprawiano winorośl i produkowano wina, piwniczki. Sala służyć będzie prowadzeniu szkoleń i konferencji mających na celu odbudowę lokalnych tradycji między m.in. w uprawie i produkcji win i miodów lokalnych.

Stowarzyszenie nie jest i nigdy nie było czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a poniesione zakupy nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego, (związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, status podatnika podatku od towarów i usług), Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług służących realizacji wymienionego projektu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.