IPPP2/443-909/11-2/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu 28 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania prezentów małej wartości oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 28 lipca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania prezentów małej wartości oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka C. Sp. z o.o. (zwana dalej "Spółką") zajmuje się produkcją, dystrybucją i sprzedażą napojów bezalkoholowych, soków owocowych i warzywnych, wód oraz nektarów opatrzonych zastrzeżonymi znakami towarowymi. Spółka w celu uatrakcyjnienia sprzedaży produktów klientom (sklepom, sieciom handlowym, innym odbiorcom) oraz w celu utrzymania dobrych stosunków handlowych, przekazuje nieodpłatnie w formie prezentów swoje produkty. Produkty tj. pojedyncze butelki (szklane i plastikowe), puszki, kartoniki (w przypadku soków) w celu ich łatwiejszej dystrybucji i magazynowania są przekazywane w opakowaniach zbiorczych - w zgrzewkach, skrzynkach, opakowaniach kartonowych. Zgrzewki, skrzynki, opakowania kartonowe zawierają różne ilości butelek, puszek lub kartoników. Ilość produktów w opakowaniu zbiorczym zależy od pojemności butelki (kartonika, puszki) i rodzaju sprzedawanego napoju. Przykładowo - produkt sprzedawany w 2 litrowej butelce plastikowej pakowany jest w opakowania zbiorcze po 4 lub 8 lub 192 lub 384 sztuki (butelki). Z kolei produkt N. sprzedawany w 1,5 litrowej butelce plastikowej pakowany jest w opakowania zbiorcze po 6 lub 240 sztuk.

Z uwagi na to, że odbiorcami produktów Spółki są głównie sklepy, w systemach Spółki wskazane są ceny za opakowanie zbiorcze (np. zgrzewkę) produktu. Na fakturach wystawianych odbiorcom z tytułu sprzedaży napojów ceny wskazywane są za zgrzewkę produktu. Na części faktur ceny za zgrzewkę przeliczane są na ilość butelek w zgrzewce. Ostatecznie jednak produktem podlegającym sprzedaży do konsumenta jest pojedyncza butelka, puszka, kartonik napoju. Również cena detaliczna sprzedaży napoju konsumentowi ustalana jest w odniesieniu do pojedynczej butelki (kartonu, puszki), a nie w odniesieniu do opakowania zbiorczego.

Cena nabycia pojedynczej butelki (puszki, kartonika) napoju (w przypadku, gdy napój nie jest przez Spółkę produkowany lecz kupowany) oraz jednostkowy koszt wytworzenia (w przypadku, gdy Spółka jest producentem napoju) nie przekracza kwoty 10 złotych (bez podatku VAT). Cena dużych opakowań zbiorczych (np. tam, gdzie opakowanie zawiera 12 lub 192 butelki) przekracza kwotę 10 zł.

Spółka nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, w odniesieniu do nieodpłatnie przekazanych produktów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku nieodpłatnego przekazania produktów Spółki w formie prezentów:

Stanowisko Wnioskodawcy:

Przepis art. 7 ust. 3 Ustawy VAT wskazuje, że przekazanie prezentu o małej wartości nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Z kolei art. 7 ust. 4 pkt 2 Ustawy VAT definiuje prezenty malej wartości jako towar przekazywany jednej osobie, w przypadku nie prowadzenia ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób, którego jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia określone w momencie przekazywania towaru nie przekraczają 10 zł.

W art. 7 ust. 4 pkt 2 Ustawy VAT wyraźnie wskazuje się, że przy określeniu wartości prezentu należy posiłkować się jednostkową ceną nabycia lub jednostkowym kosztem wytworzenia towaru. Ponieważ Spółka dokonuje sprzedaży towarów w ilościach hurtowych, jest on pakowany w opakowania zbiorcze w celu jego łatwiejszej dystrybucji. Towarem, który trafia do sprzedaży detalicznej nie są opakowania zbiorcze lecz pojedyncze butelki, puszki, kartoniki. Z uwagi na to, że zawsze w przypadku sprzedaży produktów Spółki ostatecznemu konsumentowi, detaliczna cena jednostkowa określana jest za butelkę (kartonik, puszkę) napoju a nie za opakowanie zbiorcze, to również w przypadku nieodpłatnego przekazania produktów konsumentom lub klientom (np. sklepom, sieciom handlowym, innym odbiorcom) za podstawę określenia wartości jednostkowej prezentu należy przyjąć cenę nabycia (koszt wytworzenia) pojedynczej butelki (kartonika, puszki) napoju.

W związku z tym, Spółka stoi na stanowisku, że przy określaniu wartości przekazywanego prezentu, Spółka powinna brać pod uwagę jednostkową cenę nabycia butelki (kartonika, puszki) napoju lub jednostkowy koszt jej wytworzenia choćby produkt przekazywany był w opakowaniach zbiorczych po kilka butelek (kartoników, puszek). Jednocześnie Spółka uważa, że w przypadku braku konieczności opodatkowania podatkiem VAT należnym nieodpłatnie wydanych towarów, Spółka zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup tych towarów lub surowców służących ich wytworzeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy o VAT wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Artykuł 7 ust. 4 ustawy o VAT definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z powyższego wynika, iż dla uznania nieodpłatnej dostawy za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie 2 przesłanki:

* podatnik przekazuje lub zużywa nieodpłatnie towary (inne niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz prezenty o małej wartości i próbki) należące do jego przedsiębiorstwa,

* podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Nie jest więc opodatkowane przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł, nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się produkcją, dystrybucją i sprzedażą napojów bezalkoholowych, soków owocowych i warzywnych, wód oraz nektarów opatrzonych zastrzeżonymi znakami towarowymi. Spółka, w celu uatrakcyjnienia sprzedaży produktów klientom (sklepom, sieciom handlowym, innym odbiorcom) oraz w celu utrzymania dobrych stosunków handlowych, przekazuje nieodpłatnie w formie prezentów swoje produkty. Produkty tj. pojedyncze butelki (szklane i plastikowe), puszki, kartoniki (w przypadku soków) w celu ich łatwiejszej dystrybucji i magazynowania są przekazywane w opakowaniach zbiorczych - w zgrzewkach, skrzynkach, opakowaniach kartonowych. Zgrzewki, skrzynki, opakowania kartonowe zawierają różne ilości butelek, puszek lub kartoników. Ilość produktów w opakowaniu zbiorczym zależy od pojemności butelki (kartonika, puszki) i rodzaju sprzedawanego napoju. Z uwagi na to, że odbiorcami produktów Spółki są głównie sklepy, w systemach Spółki wskazane są ceny za opakowanie zbiorcze (np. zgrzewkę) produktu. Na fakturach wystawianych odbiorcom z tytułu sprzedaży napojów ceny wskazywane są za zgrzewkę produktu. Na części faktur ceny za zgrzewkę przeliczane są na ilość butelek w zgrzewce. Ostatecznie jednak produktem podlegającym sprzedaży do konsumenta jest pojedyncza butelka, puszka, kartonik napoju. Również cena detaliczna sprzedaży napoju konsumentowi ustalana jest w odniesieniu do pojedynczej butelki (kartonu, puszki), a nie w odniesieniu do opakowania zbiorczego. Cena nabycia pojedynczej butelki (puszki, kartonika) napoju (w przypadku, gdy napój nie jest przez Spółkę produkowany lecz kupowany) oraz jednostkowy koszt wytworzenia (w przypadku, gdy Spółka jest producentem napoju) nie przekracza kwoty 10 złotych (bez podatku VAT). Jednocześnie Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji z tytułu dokonywania nieodpłatnych wydań.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT. Z treści tego przepisu wynika, iż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatne przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia w momencie przekazania towaru nie przekracza 10 zł Z treści wniosku wynika, iż jednostkowy koszt wytworzenia produktów Spółki lub cena nabycia tych produktów nie przekracza kwoty 10 zł.

W konsekwencji, w myśl powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazywanie produktów Spółki w formie prezentów nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest fakt, iż cena (lub koszt wytworzenia) za opakowanie zbiorcze produktu Spółki przekracza kwotę 10 zł, bowiem kluczowym jest jednostkowa cena (koszt wytworzenia) produktu Spółki.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania a) uznać należy za prawidłowe.

Odpowiadając na pytanie b) przedmiotowego wniosku tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zaznaczyć, że zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi VAT odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Ustawa stanowi, że podatek winien być wyodrębniony w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności dające prawo do odliczenia, jak i czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Obowiązek wyodrębnienia kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu), ma charakter bezwzględny.

Cytowany powyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stwierdza jednoznacznie, że prawo do odliczenia przysługuje w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie przysługuje ono zatem w zakresie wykonywania czynności niepodlegających w ogóle podatkowi oraz w zakresie wykonywania czynności zwolnionych z podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z produkcją, dystrybucją i sprzedażą napojów bezalkoholowych, soków owocowych i warzywnych, wód oraz nektarów opatrzonych zastrzeżonymi znakami towarowymi. Spółka, w celu uatrakcyjnienia sprzedaży produktów klientom (sklepom, sieciom handlowym, innym odbiorcom) oraz w celu utrzymania dobrych stosunków handlowych, przekazuje nieodpłatnie w formie prezentów swoje produkty. Produkty tj. pojedyncze butelki (szklane i plastikowe), puszki, kartoniki (w przypadku soków) w celu ich łatwiejszej dystrybucji i magazynowania są przekazywane w opakowaniach zbiorczych - w zgrzewkach, skrzynkach, opakowaniach kartonowych. Zgrzewki, skrzynki, opakowania kartonowe zawierają różne ilości butelek, puszek lub kartoników. Ilość produktów w opakowaniu zbiorczym zależy od pojemności butelki (kartonika, puszki) i rodzaju sprzedawanego napoju. Wątpliwości Wnioskodawcy ograniczają się do tego, czy zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem lub wytworzeniem produktów, które następnie są przekazywane nieodpłatnie.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z treści tego przepisu wynika, iż podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów w przypadku ich wykorzystywania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z treści stanu faktycznego wynika, iż głównym profilem działalności wykonywanej przez Spółkę jest produkcja, dystrybucja i sprzedaż napojów bezalkoholowych, soków owocowych i warzywnych, wód oraz nektarów opatrzonych zastrzeżonymi znakami towarowymi. Zatem nabycie lub wytworzenie produktów Spółki jest związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT jakimi są produkcja, dystrybucja i sprzedaż tych produktów.

W świetle powyższej okoliczności oraz brzmienia cytowanego wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT należy stwierdzić, że skoro przekazywane towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ich nabyciem lub wytworzeniem. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest fakt, że w celach utrzymania dobrych stosunków z kontrahentami niekiedy przekazuje swoje produkty nieodpłatnie, które to przekazanie stosownie do uwag poczynionych wyżej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania b) uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.