IPPP2/443-806/10-6/JW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 3 stycznia 2011 r. (data wpływu 5 stycznia 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 22 grudnia 2010 r. Nr IPPP2/443-806/10-2/JW o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży książek i czasopism - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 października 2010 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży książek i czasopism.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Drukarnia wykonuje na zlecenie wydawnictw książki posiadające nr ISBN i czasopisma posiadające nr ISSN, używając do tego celu własnych materiałów i surowców (papier, klej, nici, itp.) Firma wykonuje produkcję z dostarczonych przez klienta plików - zamawiający jedynie określa parametry jakim powinien odpowiadać produkt finalny tj. wielkość nakładu, rodzaj papieru, wymiary publikacji, rodzaj okładki. Z chwilą dostawy książek lub czasopism do zamawiającego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Drukarnia przekazując książki lub czasopisma wyzbywa się własności użytych do ich produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek lub czasopism, a przeniesienie ich własności na wydawcę wymaga ich wydania jako rzeczy określonych co do gatunku. Do tej pory Firma stosowała stawkę VAT 22 % zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 8 i ust. 15 ustawy o VAT oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 97 poz. 971) § 18 ust. 1 i § 18 ust. 2. Coraz częściej jednak wydawnictwa rezygnują z oferty cenowej Wnioskodawcy twierdząc, że inne drukarnie stosują 0 % stawkę VAT i że jest to dla nich wygodniejsze i korzystniejsze.

W piśmie z dnia 3 stycznia 2011 r., stanowiącym uzupełnienie do złożonego wniosku Strona wskazała, iż w części dotyczącej opisu zdarzenia przyszłego symbol PKWiU książek oraz symbol PKWiU czasopism specjalistycznych będących przedmiotem zapytania to:

* PKWiU dotyczące książek - 22.11 oraz 58.11.1 (PKWiU 2008 r.),

* PKWiU dotyczące czasopism specjalistycznych - 22.13 oraz 58.14.1 (PKWiU 2008 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może zastosować 0 % stawkę podatku VAT na druk książek posiadających nr ISBN i czasopism posiadających nr ISSN.

Zdaniem Wnioskodawcy właściwa stawka podatku VAT to stawka 0 %, bowiem występuje tu dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Wydrukowanie książek lub czasopism - wytworzenie z własnych materiałów konkretnej rzeczy - i następnie przeniesienie prawa własności danej rzeczy na wydawcę jest dostawą towarów a nie usługą. Prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego " utworu" nie są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego "utworu" czyli książka lub czasopismo. Przeniesienie posiadania na wydawcę pozwala mu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Inne interpretacje podnoszące tę kwestię: IPPP2/443-1335/08-2/AZ, IBPP2/443-141/08/WN, IBPP2/443-21/09/WN, IPPP1-443-2110/08-2/JB, IP-PP2-443-244/08-2/AZ, IPPP1/443-666/09-2/AW, IPPP2/443-575/09-4/IK, IPPP2/443-789/09-4/AZ, IPPP3/443-622/09-3/MM, IBPP2/443-944/09/UH.

Wyroki sądowe: I FSK 510/08 z dnia 9 czerwca 2009 r., III SA/Gl 607/06 z dnia 28 marca 2007 r., I SA/Gd 62/07 z dnia 2 października 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towarów rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy wynika, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W związku z przytoczonymi wyżej przepisami, w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania książki/czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu, jakim jest książka/czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki/czasopisma są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których Podatnik - aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o "przeniesieniu prawa do rozporządzania" nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku Wnioskodawca niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek czy też czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku - art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na klienta, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Wnioskodawcę na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez Podatnika z jego materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Z analizy powyższych przepisów prawa wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą. W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony, z własnego materiału, nowy produkt - książka czy też czasopismo, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), dodano do ustawy o VAT art. 146a, zgodnie z którym w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 % od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f podlegają, objęte symbolem PKWiU 2008 - ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Natomiast art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 % od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., zastrzeżeniem art. 146f podlegają, objęte symbolem PKWiU 2008 - ex 58.14.1 - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67 % powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W objaśnieniach do załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług w pkt 1, wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W związku z tym, że dostawa książek objętych kodem PKWiU 58.11.1 i dostawa czasopism specjalistycznych objętych kodem PKWiU 58.14.1 jest opodatkowana niższą stawką podatku od towarów i usług niż stawka, której dotyczy załącznik nr 3 do ustawy, nie ma on zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Artykuł 41 ust. 2a ustawy, dodano na mocy art. 19 pkt 2 lit. a). ustawy z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej zgodnie, z którym dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% podlegają, objęte symbolem PKWiU - ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Gdzie ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% podlegają czasopisma specjalistyczne.

Zgodnie z art. 2 pkt 27f ustawy, przez czasopisma specjalistyczne, należy rozumieć drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z art. 146d ust. 1 ustawy, obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

Stosownie do zapisu § 36 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia:

Zgodnie z § 37 rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2 ustawy obniża się do wysokości 7% w okresie do dnia 31 stycznia 2011 r. dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu:

W myśl § 38 rozporządzenia, przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wykonuje na zlecenie wydawnictw książki i czasopisma specjalistyczne oznaczone stosownymi symbol ISBN (książki) PKWiU 2008 - 58.11.1 oraz ISSN (czasopisma specjalistyczne) PKWiU 2008 - 58.14.1. Używając do tego celu własnych materiałów i surowców (papier, klej, nici, itp.). W momencie dostawy książek lub czasopism do zamawiającego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel. Drukarnia przekazując książki lub czasopisma wyzbywa się własności użytych do ich produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek lub czasopism.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że czynność wydrukowania konkretnej pozycji książkowej oznaczonej symbolem ISBN z materiałów własnych Wnioskodawcy oraz ich dostarczenie zamawiającemu (wydawcy), należy uznać za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%, w okresie do 30 kwietnia 2011 r., pod warunkiem, że Wnioskodawca posiada stosowną dokumentację potwierdzającą, że książki (PKWiU 2008 - 58.11.1) zostały ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r., przy czym preferencja ta dotyczy tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. tzn. zostały wytworzone do końca roku 2010 r. i objęte spisem z natury sporządzonym przez siebie na dzień 31 grudnia 2010 r., zgodnie z postanowieniami § 38 pkt 1 lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). Jednakże stawka 0% nie ma zastosowania do dostaw map i ulotek. Jeśli Wnioskodawca nie będzie posiadał wymaganych dokumentów potwierdzających, iż przedmiotowe książki zostały ujęte w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r., to dostawę takich książek oznaczonych symbolem ISBN po 1 stycznia 2011 r., Strona będzie zobowiązana opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a w powiązaniu z pozycją 32 załącznika numer 10 do ustawy. Natomiast czynność wydrukowania konkretnej pozycji czasopisma specjalistycznego oznaczonego symbolem ISSN z materiałów własnych Wnioskodawcy oraz ich dostarczenie zamawiającemu (wydawcy), należy uznać za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%, w okresie do 28 lutego 2011 r., pod warunkiem posiadania przez Stronę dokumentacji potwierdzającej rozpoczęcie dystrybucji nakładu numeru czasopism specjalistycznych (PKWiU 2008 - 58.14.1.) przed dniem 1 stycznia 2011 r. Jeśli Wnioskodawca nie będzie posiadał wymaganych dokumentów rozpoczęcia dystrybucji nakładu numeru to dostawę przedmiotowych czasopism specjalistycznych oznaczonych symbolem ISSN po 1 stycznia 2011 r., będzie zobowiązany opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a w powiązaniu z pozycją 34 załącznika numer 10 do ustawy.

Z uwagi na wskazanie we wniosku w stanowisku podatnika, iż w niniejszej sprawie ma zastosowanie stawki 0% podatku do dostawy książek i czasopism, uznano stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.