IPPP2/443-728/13-3/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 lipca 2013 r. (data wpływu 19 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z 9 sierpnia 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie Gminy w miesiącu czerwcu 2013 r. w ramach swej statutowej działalności tj. inicjowania i prowadzenia form działalności kulturalnej, sportowej i rekreacyjnej doposażyło w urządzenia zabawowe plac zabaw dla dzieci nr ewid. działki 378/63. Doposażenie wpłynęło na poprawę jakości życia i pozwala krzewić w najmłodszych mieszkańcach ducha sportu i zdrowego trybu życia, ma wpłynąć na podniesienie sprawności ruchowej dzieci. Prace polegały na dostawie i montażu takich urządzeń zabawowych jak: zjeżdżalnia z huśtawką, zjeżdżalnia z trzema trapami, huśtawki sprężynowe i wahadłowe, lokomotywa z wagonikami, karuzela tarczowa z siedziskami, zestaw zabawowy sprawnościowy. Stowarzyszenie na wykonanie powyższego zadania poniosło wydatki, a w związku z tym że Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT, nie ma możliwości odliczenia VAT z poniesionych wydatków. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że Stowarzyszenie prowadzi wyłącznie statutową działalność.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że wydatki związane z realizacją projektu są obciążone podatkiem VAT. Podatek jest kosztem kwalifikowanym w projekcie, a Stowarzyszenie jako podmiot nie będący podatnikiem podatku VAT nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku. Stowarzyszenie zostało obciążone fakturą VAT. W rozliczeniu projektu koszty zostały przedstawione w kwocie brutto. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że Stowarzyszenie nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem wydatki związane z realizowanym projektem nie miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w opisanym stanie faktycznym.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT, nie ma możliwości odliczenia VAT z tytułu poniesionych wydatków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT" podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy ust. 2 powyższego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wskazanych powyżej, tj. m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a także niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Według art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że w czerwcu 2013 r. w ramach działalności statutowej Wnioskodawca wyposażył w urządzenia zabawowe plac zabaw dla dzieci. Prace polegały na dostawie i montażu takich urządzeń zabawowych jak: zjeżdżalnia z huśtawką, zjeżdżalnia z trzema trapami, huśtawki sprężynowe i wahadłowe, lokomotywa z wagonikami, karuzela tarczowa z siedziskami, zestaw zabawowy sprawnościowy. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a poniesione wydatki na realizację ww. zadania nie miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione obydwa podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wyposażeniem placu zabaw w urządzania zabawowe - Zainteresowany nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz dokonane zakupy w ramach realizacji zadania nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki związane z wyposażeniem placu zabaw w urządzenia zabawowe.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.