IPPP2/443-693/13-2/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2013 r. (data wpływu 9 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanego z realizowanymi projektami - jest prawidłowe.

W dniu 9 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanego z realizowanymi projektami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Towarzystwo (dalej Towarzystwo) jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową odpłatną i nieodpłatną. Towarzystwo nie jest płatnikiem podatku VAT, a w związku z tym nie może się ubiegać o zwrot tego podatku. Towarzystwo prowadzi ww. działalność statutową biorąc m.in. udział w konkursach organizowanych przez Władzę Wdrażającą Programy Europejskie. Władza Wdrażająca Programy Europejskie jako jeden z grantodawców Wnioskodawcy zarządza Funduszami Europejskimi (m.in. Europejskim Funduszem na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich), została zobowiązana do spełnienia wymogów Komisji Europejskiej do przedstawienia przez grantobiorców czyli m.in. Towarzystwo kopii interpretacji indywidualnej stwierdzającej kwaliflkowalność podatku od towarów i usług, czyli stwierdzenia braku prawnych możliwości odzyskania VAT przez Towarzystwo.

Towarzystwo otrzymało granty z następującego funduszu:

Europejski Fundusz na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich (Program 2012 i 2013).

Projekt realizowany przez Towarzystwo dzięki otrzymanym grantom to:

1. "OTWARTE DRZWI - program integracji, edukacji i dialogu międzykulturowego" finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich (Program 2012 i 2013).

Nabywane przez Towarzystwo towary i usługi do realizacji ww. projektów nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że Towarzystwo ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, ale jej nigdy nie prowadziło i na chwilę obecną nie prowadzi. Wnioskodawca prosi o wydanie indywidualnej interpretacji stwierdzającej kwalifikowalność podatku od towarów i usług (VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Towarzystwu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług (VAT) związanego z realizowanymi projektami.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Towarzystwo uważa, że nie posiada prawnych możliwości odzyskania podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten jednak nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Towarzystwo jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową odpłatną i nieodpłatną. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Towarzystwo prowadzi działalność statutową między innymi biorąc udział w konkursach oraz dzięki otrzymanym grantom i dotacjom. Towarzystwo otrzymało granty na realizację projektów wymienionych wyżej. Towary i usługi nabywane do realizacji projektów nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione w niniejszym wniosku okoliczności stanu faktycznego Wnioskodawca sądzi, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Towarzystwo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabywanych towarów i usług w ramach realizowanych projektów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a więc brak jest związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym, Towarzystwu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług do realizacji ww. projektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył bowiem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego wykonującą działalność statutową odpłatną i nieodpłatną. Towarzystwo otrzymało granty z Europejskiego Funduszu na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich (Program 2012 i 2013). Dzięki otrzymanym grantom realizowany jest projekt pod nazwą "OTWARTE DRZWI - program integracji, edukacji i dialogu międzykulturowego" finansowany z Europejskiego Funduszu na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich (Program 2012 i 2013). Towarzystwo ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, ale jej nigdy nie prowadziło i na chwilę obecną nie prowadzi. Towarzystwo nie jest płatnikiem podatku VAT. Nabywane przez Towarzystwo towary i usługi do realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść przywołanych przepisów należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz fakt, iż Towarzystwo nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z realizowanym projektem "OTWARTE DRZWI - program integracji, edukacji i dialogu międzykulturowego" finansowanym z Europejskiego Funduszu na rzecz integracji Obywateli Państw Trzecich (Program 2012 i 2013).

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tut. Organ wskazuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.