IPPP2/443-673/11-2/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2011 r. (data wpływu 3 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług szkoleniowych otrzymanych od podwykonawców - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług szkoleniowych otrzymanych od podwykonawców.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej: Spółka) otrzymał dofinansowanie ze Środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na realizację projektu.

W ramach projektu, Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego na rzecz firm zrzeszonych w sieci warsztatów serwisowych B. Ww. usługi są finansowane ze środków publicznych (tj. ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego), w części przekraczającej 70%. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższe usługi świadczone przez Spółkę są usługami zwolnionymi od podatku VAT.

Spółka świadczy usługi szkoleniowe częściowo z wykorzystaniem zasobów własnych, częściowo zaś z wykorzystaniem zewnętrznych firm szkoleniowych jako poddostawców. Poddostawcy Spółki wystawiają faktury VAT za usługi szkoleniowe świadczone na rzecz Spółki ze stawką VAT 23%. Ww. usługi świadczone przez poddostawców są związane wyłącznie ze zwolnionymi z VAT usługami kształcenia zawodowego świadczonymi przez Spółkę w ramach projektu.

W ramach realizowanego projektu, ostateczni beneficjenci projektu (niezależne warsztaty serwisowe B.) wpłacają także wkład własny do projektu w postaci gotówkowej. Wkład własny jest równy wartości szkolenia w części należnej Spółce lecz niepokrytej dofinansowaniem ze środków EFS. W związku z powyższym, Spółka wystawia faktury VAT na ostatecznych beneficjentów w kwocie równej wkładowi własnemu beneficjentów - ze stawką VAT zwolnioną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w stanie faktycznym opisanym powyżej Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu, w tym w szczególności zakup usług szkoleniowych od podwykonawców, bez względu na fakt wystawiania przez Spółkę faktur VAT związanych z wnoszeniem wkładu w postaci gotówkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług w związku ze świadczeniem usług w ramach projektu, który jest finansowany w ponad 70% ze środków publicznych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W rozważanym przypadku, towary i usługi nabywane przez Spółkę, w szczególności usługi szkoleniowe od podwykonawców, są związane wyłącznie ze świadczeniem zwolnionych z VAT usług szkoleniowych w ramach projektu finansowanego ze środków publicznych. W świetle powołanego przepisu, Spółka nie jest więc uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług, które następnie zostały wykorzystane w całości do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu podatku faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W ocenie Spółki, podwykonawcy świadczący usługę szkoleniową w ramach projektu dofinansowanego w ponad 70% ze środków publicznych powinni wystawić faktury na swoje usługi ze stawką VAT zwolnioną. W sytuacji w której powyższe faktury zostały wystawione ze stawką VAT podstawową, Spółka nie jest uprawniona do odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur.

W ocenie Spółki, na powyższą kwalifikację nie ma wpływu fakt, czy Spółka wystawia na ostatecznych beneficjentów fakturę/y VAT ze stawką zwolnioną, w związku z wnoszeniem wkładu gotówkowego do realizowanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Stosownie do brzmienia art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze Środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na realizację projektu.

W ramach projektu, Spółka świadczy usługi kształcenia zawodowego na rzecz firm zrzeszonych w sieci warsztatów serwisowych B. Ww. usługi są finansowane ze środków publicznych (tj. ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego), w części przekraczającej 70%. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższe usługi świadczone przez Spółkę są usługami zwolnionymi od podatku VAT.

Spółka świadczy usługi szkoleniowe częściowo z wykorzystaniem zasobów własnych, częściowo zaś z wykorzystaniem zewnętrznych firm szkoleniowych jako poddostawców. Poddostawcy Spółki wystawiają faktury VAT za usługi szkoleniowe świadczone na rzecz Spółki ze stawką VAT 23%. Ww. usługi świadczone przez poddostawców są związane wyłącznie ze zwolnionymi z VAT usługami kształcenia zawodowego świadczonymi przez Spółkę w ramach projektu.

W ramach realizowanego projektu, ostateczni beneficjenci projektu (niezależne warsztaty serwisowe B.) wpłacają także wkład własny do projektu w postaci gotówkowej. Wkład własny jest równy wartości szkolenia w części należnej Spółce lecz niepokrytej dofinansowaniem ze środków EFS. W związku z powyższym, Spółka wystawia faktury VAT na ostatecznych beneficjentów w kwocie równej wkładowi własnemu beneficjentów - ze stawką VAT zwolnioną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii istnienia prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych od podwykonawców. Spółka wyraziła zdanie, iż nie jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług, które następnie zostały wykorzystane w całości do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.

Konfrontując przedstawione powyżej okoliczności z powołanym powyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostaje spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zauważa się, że tut. Organ w niniejszej interpretacji nie rozstrzyga w kwestii zwolnienia od podatku VAT od 1 stycznia 2011 r. usług świadczonych przez Wnioskodawcę, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Rozstrzygnięciu także nie podlegała kwestia prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT usług szkoleniowych świadczonych przez podwykonawców działających na zlecenie Spółki. Informacje te przyjęto jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.