IPPP2/443-600/13-2/BH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 20 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości niezabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości niezabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Małżeństwo L. i E. W. (dalej: małżeństwo W.) są właścicielami w częściach równych, tj. po 1/2 części działki o nr ewid. 14/3. W związku z powyższym Lechowi W. (dalej: Wnioskodawcy) przysługuje udział wynoszący 1/2 z części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości gruntowej, przy czym żadne z małżonków nie składało wniosku o ujawnienie przysługujących im udziałów w księdze wieczystej.

Całkowity obszar przedmiotowej nieruchomości wynosi 4.000 m² i jest ona położona, przy ulicy P. i ulicy I.

Wymieniona powyżej nieruchomość nie jest obciążona żadnymi prawami rzeczowymi ograniczonymi, nie jest obciążona długami, ani też ograniczeniami w rozporządzaniu nią i roszczeniami osób trzecich.

Nieruchomość ta nie jest również przedmiotem dzierżawy, najmu ani użyczenia oraz w stosunku do niej nie toczą się żadne postępowania sądowe ani administracyjne, w tym egzekucyjne.

Ponadto wyżej opisana nieruchomość nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 112 Ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), dalej: OP.

Powyższa działka o nr ewid. 14/3 jest częściowo zabudowana budynkiem biurowym oraz halą. Przedmiotowa nieruchomość posiada także bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Dla terenu, na którym położona jest wymieniona nieruchomość nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Natomiast z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia Starosty przez Inspektora w dniu 15 maja 2013 r. za numerem W......., wynika, że działka ewid. nr 14/3 otrzymała identyfikator, zawiera obszar 4.000 m² i stanowi tereny zabudowy przemysłowej (Ba).

W niedalekiej przyszłości działka o nr ewid. 14/3 zostanie podzielona między innymi na działkę o obszarze około 2.160 m^2, która pozostanie działką niezabudowaną - tak więc budynek biurowy oraz hala nie wejdą w skład części działki wydzielonej w ramach podziału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę wydzielonej części nieruchomości gruntowej z działki o nr ewid. 14/3, działającego z tytułu tej transakcji jako podatnik podatku VAT, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zbycia przez niego niezabudowanej części działki o obszarze około 2.160 m^2, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU.

Wniosek taki płynie z analizy przepisów UPTU dotyczących zwolnienia z podatku dostawy gruntów. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 UPTU, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Niemniej jednak warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

* po pierwsze - czynność wykonywana jest przez podmiot, który jest podatnikiem VAT;

* po drugie - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pierwsza przesłanka jest spełniona albowiem Wnioskodawca dokonuje również sprzedaży szeregu innych nieruchomości, działając tym samym jak podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami. W związku z tym sprzedaż wydzielonej części działki o nr ewid. 14/3 nie może być zakwalifikowana do zarządzania majątkiem prywatnym. W związku z tym transakcja zbycia wydzielonej części działki podlegać będzie pod dyspozycję UPTU.

Drugą przesłanką jest ujęcie jej w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu. Nie ulega wątpliwości, iż dostawa nieruchomości gruntowej niezabudowanej stanowi dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 UPTU. Ustawa zawiera jednak zamknięty katalog czynności, które podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Od 1 kwietnia 2013 r. powyższe przepisy uległy zmianie, a ustawodawca dodatkowo wprowadził do UPTU definicję terenów budowlanych. Zgodnie z nowelizacją art. 2 UPTU i dodaniu do niego pkt 33, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższy przepis należy rozumieć w ten sposób, że w sytuacji, gdy dany teren nie został objęty jednym z ww. dokumentów, który to określałby przeznaczenie budowlane tego gruntu, to wówczas jego dostawa jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

W tym miejscu należy również podkreślić, iż w wyniku tej nowelizacji nieadekwatny stał się wyrok NSA w składzie 7 sędziów z dnia 17 stycznia 2011 r. (I FPS 8/10), który, w razie braku planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy, nakazywał odniesienie się do zapisów ewidencji gruntów i budynków. Po zmianie przepisów, od 1 kwietnia 2013 r., ewidencja gruntów i budynków nie ma już żadnego znaczenia dla określenia statusu danej nieruchomości gruntowej.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, jej zbycie przez Wnioskodawców podlegać będzie dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU, tj. czynność ta będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy nie ma znaczenia fakt, iż na części, która nie została wydzielona znajduje się hala magazynowa wraz z budynkiem usługowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z ww. przepisami grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Dotyczy to również zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Ponadto, prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 63, poz. 93 z późn. zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu (§ 2 ww. przepisu).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Na podstawie obowiązującej od dnia 1 kwietnia 2013 r. treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie wskazać należy, iż w myśl obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nie przeznaczonych pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 647), zwanej dalej "ustawą o planowaniu", kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Ustęp 2 tego artykułu stanowi, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu obrotu nieruchomościami dla celów zarobkowych. Strona wraz z małżonką jest właścicielem w częściach równych, tj. po 1/2 części działki o nr ewid. 14/3 i w związku z tym Stronie przysługuje udział wynoszący 1/2 części we współwłasności przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Działka ta nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu ani użyczenia, a także w stosunku do niej nie toczą się żadne postępowania sądowe ani administracyjne, w tym egzekucyjne. Ponadto wyżej opisana nieruchomość nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższa działka o nr ewid. 14/3 jest częściowo zabudowana budynkiem biurowym oraz halą. Przedmiotowa nieruchomość posiada także bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Dla terenu, na którym położona jest wymieniona nieruchomość nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Natomiast z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia Starosty przez Inspektora w dniu 15 maja 2013 r. wynika, że działka ewid. nr 14/3 otrzymała identyfikator 143402_1.0032.14/3, zawiera obszar 4.000 m² oraz stanowi tereny zabudowy przemysłowej (Ba).

Wnioskodawca planuje podzielić przedmiotową nieruchomość, w związku z czym zostanie wydzielona miedzy innymi działka o obszarze około 2.160 m^2, która pozostanie działką niezabudowaną - budynek biurowy oraz hala nie wejdą w skład tej części działki.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca wskazał, iż oprócz ww. działki dokonuje sprzedaży szeregu innych nieruchomości. Biorąc więc pod uwagę treść art. 15 ust. 1 ust. 2 ustawy, w odniesieniu do transakcji dostawy nieruchomości Wnioskodawcę uznać należy za podatnika podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy wydzielonej działki gruntu.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej opisanej we wniosku należy potraktować dla celów podatku VAT jako dostawę niezabudowanego terenu nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji powyższego dostawa przedmiotowej działki gruntu podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ przedmiotowa działka nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (brak planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu). Ponadto podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle ww. zmian wprowadzonych od dnia 1 kwietnia 2013 r. nie uwzględnia się już danych zawartych w ewidencji gruntów i budynków.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę, jako podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, wydzielonej części nieruchomości gruntowej z działki o nr ewid. 14/3 będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.