IPPP2/443-559/14-2/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy-przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

* braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/ wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego Oddziału;

* uznania sprzedaży wybranych działów Spółki niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako dostawy towarów lub świadczenia usług;

* uznania przedmiotu aportu w ramach Etapu 3 reorganizacji za zbycie przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT;

* braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/ wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa

- jest prawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie/ wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego Oddziału, uznania sprzedaży wybranych działów Spółki niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako dostawy towarów lub świadczenia usług, uznania przedmiotu aportu w ramach Etapu 3 reorganizacji za zbycie przedsiębiorstwa wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT oraz braku obowiązku korekty odliczonego podatku VAT dotyczącego wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub A. lub Spółka) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Polsce (jest polskim rezydentem podatkowym). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Udziałowcami Spółki są inne osoby prawne (tekst jedn.: N. Sp. z o.o., dalej: N., I. S.A., dalej: I. SA oraz S. Sp. z o.o. - wszystkie z siedzibą w Polsce i będące polskimi rezydentami podatkowymi), należące do tej samej co Spółka grupy kapitałowej.

Spółka jest obecnie w trakcie procesu przekształcenia w spółkę komandytową. Zakończenie procesu przekształcenia planowane jest w 2014 r. W efekcie przekształcenia Spółki, jeden z obecnych udziałowców Spółki stanie się komplementariuszem przekształconej Spółki, posiadającym mniejszościowy wkład i udział w zysku tej Spółki, pozostali wspólnicy zaś staną są komandytariuszami Spółki. Umowa Spółki przekształconej zostanie zawarta na czas nieoznaczony.

Po przekształceniu Spółki w spółkę komandytową, możliwe jest, że jeden z komandytariuszy wystąpi ze Spółki. Wystąpienie ze Spółki (komandytowej) nastąpiłoby w drodze wypowiedzenia przez tego komandytariusza umowy spółki komandytowej poprzez złożenie stosownego pisemnego oświadczenia. W wyniku jego wystąpienia ze Spółki nie dojdzie do rozwiązania Spółki. Możliwe jest, że z tytułu wystąpienia ze Spółki występujący komandytariusz otrzyma składniki majątku w naturze, tj. postaci posiadanych przez Spółkę udziałów w innej spółce kapitałowej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce) należącej do tej samej co Spółka grupy kapitałowej (tekst jedn.: A. Holding Sp. z o.o., dalej: AH). W zależności od wyceny występujący ze Spółki komandytariusz może otrzymać całość lub część udziałów w AH. Występujący ze Spółki komandytariusz, w wyniku wystąpienia ze Spółki, stanie się więc udziałowcem AH.

Przedmiot działalności Spółki tak po przekształceniu, jak i po ewentualnym wystąpieniu jednego z komandytariuszy ze Spółki, nie zmieni się w porównaniu do stanu obecnego.

PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI I STRUKTURA ORGANIZACYJNA SPÓŁKI

Obecnie przedmiotem działalności Spółki jest handel w obszarze mięsa i wyrobów z mięsa, a także świadczenie usług na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

Organizacyjnie i funkcjonalnie, na obecną strukturę Spółki składa się:

* centrala Spółki z siedzibą w Warszawie (dalej: Centrala Spółki) prowadząca działalność handlową oraz działalność usługową na rzecz innych podmiotów z tej samej co Spółka grupy kapitałowej oraz

* oddział Spółki w M. (dalej: Oddział Spółki lub CUW - od słów: centrum usług wspólnych) świadczący szeroko rozumiane usługi księgowe na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

W ramach Centrali Spółki funkcjonują obecnie następujące działy i departamenty: Dział Handlu i Marketingu, Dział IT, Dział Prawny / Nadzoru, Dział Public Relations (PR), Departament Finansów (obejmujący Dział Zarządzania Gotówką, Dział Sprawozdawczości Finansowej, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów, Dział Bonusów i Dział Księgowości), Dział Audytu Wewnętrznego, Dział Administracji, Dział HR, Dział Centralnych Zakupów, Dział Skupu Trzody Chlewnej, Dział Zarządzania Jakością Żywności, Dział Techniczny.

Centrala Spółki - działalność handlowa

Działalność handlowa Spółki (prowadzona przez Centralę Spółki) obejmuje kupowanie przez Spółkę na własny rachunek wyrobów innej spółki z grupy kapitałowej (tekst jedn.: A. F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa dalej: AF) i sprzedawanie ich na rynkach zagranicznych, samodzielnie lub przez agentów (tekst jedn.: sprzedaż na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych). W związku z prowadzoną działalnością handlową Spółka posiada należności od klientów i zobowiązania wobec dostawców towarów i usług.

Centrala Spółki - działalność usługowa

Działalność usługowa prowadzona przez Centralę Spółki obejmuje świadczenie usług:

w szczególności, w świetle umowy zawartej pomiędzy Spółką a AF usługi w przedmiotowym zakresie obejmują:

* doradztwo w zakresie planowania, koordynowania i administrowania planowaniem strategicznym; przedstawianie projektów rozwoju;

* doradztwo w zakresie planowania, koordynowania administrowania zakupem żywca surowców i materiałów produkcyjnych, pośrednictwo w negocjacjach, przygotowanie kontraktów;

* doradztwo w zakresie administrowania czynnościami logistycznymi; koordynację polityki transportu;

* doradztwo w zakresie planowania i wsparcia przy wdrażaniu i koordynacji nowych technologii informatycznych; selekcjonowanie, harmonizowanie rozwiązań informatycznych, asystę przy ich użytkowaniu (tu: z zakresu usług wyłączone są usługi związane z obsług systemu SAP oraz obsługą serwerów pocztowych);

* doradztwo i wsparcie w zakresie zarządzania operacyjnego, w szczególności z zakresu systemów kontroli jakości i HACCP, praktyk, polityk i standardów, opracowywania, wdrażania i rozwoju nowych produktów R.;

* doradztwo w zakresie planowania, koordynowania i wsparcie realizacji zakupów inwestycyjnych, remontów i modernizacji;

* doradztwo z zakresu sprawozdawczości zarządczej, budżetowania, sporządzanie raportów analiz z zakresu rachunku kosztów;

* koordynację i wsparcie w negocjacjach z bankami i innymi instytucjami finansowymi; doradztwo, koordynację i wsparcie z zakresu ubezpieczeń;

* doradztwo z zakresu polityki finansowej; wsparcie i bieżącą kontrolę funkcjonowania systemu kontroli wewnętrznej;

* doradztwo z zakresu polityki szkoleniowej kadry pracowniczej, organizowanie szkoleń; rozwijanie kadry menedżerskiej, poszukiwanie kandydatów na kluczowe stanowiska, rozwój potencjału kadrowego;

* doradztwo z zakresu świadczenia usług prawniczych;

* doradztwo z zakresu świadczenia usług "public relations";

* pozostałe doradztwo w zależności od potrzeb zgłoszonych każdorazowo przez AF;

ponadto, usługi w przedmiotowym zakresie obejmują również doradztwo w zakresie koordynowaniu prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażanie programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażanie narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów).

c. księgowości (podstawowych usług księgowych świadczonych przez Dział Księgowości w ramach Departamentu Finansowego) dla spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla AH) - innych niż szeroko rozumiane usługi księgowe opisane w kolejnych akapitach niniejszego wniosku, świadczone obecnie przez Oddział Spółki (CUW) na rzecz AF;

planowane jest, że przedmiotowe usługi (tu: podstawowe usługi księgowe) na moment dokonywania Etapu 1 reorganizacji opisanego poniżej w niniejszym wniosku będą już wykonywane przez Oddział Spółki (CUW);

d. wdrożenia SAP dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla AH i AF);

e. IT, w tym usług wdrożenia oprogramowania produkcyjnego, oprogramowania SAP, utrzymanie infrastruktury IT, wdrażania nowych rozwiązań informatycznych, utrzymywania jednego serwera pocztowego, centralnych zamówień sprzętu informatycznego i oprogramowania dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla AH i AF);

f. licencji znaków towarowych dla AF.

Wskazana powyżej działalność usługowa jest prowadzona przez wyspecjalizowane działy działające w Centrali Spółki.

Oddział Spółki CUW - Działalność usługowa

Działalność usługowa prowadzona obecnie przez Oddział Spółki obejmuje świadczenie na rzecz AF szeroko rozumianych usług księgowych (w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych, dokumentacji eksportu oraz księgowości ogólnej) wraz z utrzymaniem archiwum. Planowane jest ponadto, że na moment dokonywania Etapu 1 reorganizacji opisanego poniżej w niniejszym wniosku Oddział Spółki będzie też świadczył - dla spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla AH) - usługi księgowości (podstawowe usługi księgowe), które obecnie są wykonywane przez Centralę Spółki (przez Dział Księgowości).

Wyodrębnienie organizacyjne

Oddział Spółki (jako część przedsiębiorstwa Spółki, tzw. Centrum Usług Wspólnych / CUW) jest obecnie wyodrębniony w schemacie organizacyjnym Spółki jako odrębna jednostka wewnętrzna. Wyodrębnienie organizacyjne i biznesowe CUW zostało potwierdzone w drodze uchwały Zarządu Spółki z dnia 27 lipca 2010 r. w sprawie utworzenia Oddziału Spółki. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki, uwzględniająca Oddział Spółki jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa Spółki (i jako odrębnego pracodawcę, o czym mowa poniżej), została również potwierdzona w wewnętrznych aktach Spółki, jak np. Regulamin Pracy A. Sp. z o.o. Oddział w M. i Regulamin ZFSŚ A. Sp. z o.o. Oddział w M. (dalej: ZFŚS).

Oddział Spółki jest też zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako oddział, a siedziba Oddziału Spółki jest odrębna od siedziby Spółki (Oddział Spółki dysponuje w tym zakresie odrębną powierzchnią biurową dla prowadzenia swojej działalności, na podstawie zawartych umów najmu tej powierzchni). Wyodrębnienie Oddziału Spółki jest również podkreślane poprzez np. stosowanie odrębnej nazwy oddziału w korespondencji firmowej, na wizytówkach i papierze firmowym.

Ponadto, CUW jest zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki - w którego zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności CUW. Ustalone zostały też zasady podległości służbowej pomiędzy zarządzającym pracą CUW a pracownikami CUW, a także określona została hierarchiczna struktura podległości służbowej w ramach CUW oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami CUW a pozostałymi pracownikami Spółki. Ze względu na fakt, że CUW nie stanowi odrębnego podmiotu prawnego, w kwestiach formalnych Dyrektor Zarządzający podlega prezesowi odpowiedzialnemu za Spółkę. Dyrektor Zarządzający Oddziałem Spółki raportuje bezpośrednio do Członka Zarządu Spółki odpowiedzialnego za sprawy finansowe w Spółce.

Oddział Spółki składa się z następujących działów, za których zarządzanie operacyjne oraz koordynację działań odpowiada Dyrektor Zarządzający Oddziałem Spółki:

* dział księgowości ogólnej,

* dział należności,

* dział zobowiązań,

* dział podatków,

* dział dokumentacji eksportu,

* dział utrzymania archiwum,

* dział windykacji.

Ponadto, Zastępca Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki koordynuje prace następujących działów:

* dział danych podstawowych,

* dział kontrolingu.

CUW jako Oddział Spółki jest zarejestrowany również jako odrębny pracodawca i zatrudnia pracowników, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez CUW szeroko rozumianymi usługami księgowymi i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań będących przedmiotem działalności Oddziału Spółki. Ponadto, CUW posiada odrębną i niezależną sprawozdawczość ZUS i PFRON, ma odrębne regulaminy pracy i ZFSŚ oraz korzysta z dotacji PFRON jako niezależny pracodawca.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Do Oddziału Spółki przydzielone są niezbędne w jego działalności składniki majątkowe - m.in. środki pieniężne (w tym zgromadzone na odrębnych rachunkach bankowych w szczególności na rachunku płacowym i rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, dedykowanych dla Oddziału Spółki); tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu w szczególności, do biura, w którym znajduje się siedziba Oddziału Spółki); aktywa trwałe (tekst jedn.: maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura; samochody wykorzystywane w bieżącej działalności); zapasy (np. materiałów biurowych) - w odniesieniu do których Oddział Spółki uzyskał możliwość samodzielnego zarządzania. Możliwe jest wyodrębnienie tego majątku CUW w ramach majątku Spółki.

Oddział Spółki ma także możliwość nabywania towarów i usług na swoje potrzeby (co do zasady w sposób niezależny od Spółki, w ramach budżetu przypisanego do Oddziału Spółki).

Do Oddziału Spółki alokowani są również pracownicy, którzy wykonują pracę związaną ze świadczonymi przez CUW usługami i którzy posiadają odpowiednie kompetencje do realizacji zadań będących przedmiotem działalności Oddziału Spółki. Pracownicy ci są zatrudnieni przez Oddział Spółki.

Wyodrębnienie finansowe

Z perspektywy wyodrębnienia finansowego, wyodrębnienie Oddziału Spółki dotyczy rejestracji kosztów dotyczących Oddziału Spółki w oddzielnym dziale gospodarczym w systemie SAP (na oddzielnych kontach przeznaczonych do ewidencjonowania działalności Oddziału Spółki / w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów). Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Spółki, księgowany w ramach Spółki, może być w łatwy sposób wyodrębniony. Wyodrębnienie CUW w ramach Spółki pozwala na określenie, które koszty i które aktywa, lub których pracowników, wykorzystuje Oddział Spółki dla potrzeb realizacji usług na rzecz AF i innych podmiotów w grupie kapitałowej, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki (Centrali Spółki).

Oddział Spółki posiada również należności (np. z tytułu odrębnych, zawartych przez CUW ze spółkami grupy kapitałowej umów o świadczenie usług księgowych) oraz zobowiązania związane z realizacji usług świadczonych przez CUW (np. z tytułu wynajmu powierzchni, usług pocztowych, wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do CUW i zatrudnionym przez CUW, dostawcom materiałów biurowych, innym podmiotom świadczącym usługi na rzecz CUW). Należności i zobowiązania nie są obecnie rejestrowane oddzielnie. Istnieje natomiast prosta możliwość ich wyodrębnienia. W odniesieniu do należności możliwe jest "ręczne" alokowanie należności do CUW z uwagi na identyfikowalną (określoną i powtarzalną) ilość faktur wystawianych przez Oddział Spółki. W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Spółki (i w ten sposób ustalenie kwoty zobowiązań CUW). Niemniej, na moment dokonywania Etapu 1 reorganizacji opisanego poniżej w niniejszym wniosku, należności i zobowiązania Oddziału Spółki będą już jednak podlegały wyodrębnieniu na poziomie CUW, tj. będą zidentyfikowane i zarejestrowane oddzielnie dla Oddziału Spółki w dodatkowej ewidencji.

Oddział Spółki nie jest jednostką samobilansującą (nie jest oddziałem samobilansującym). Niemniej, istnieje możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału Spółki (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Spółki (rachunku zysków i strat, bilansu). Dla Oddziału Spółki przygotowywana jest również odrębna strategia, biznes plan oraz cele biznesowe i plany finansowe.

OPIS PLANOWANEJ REORGANIZACJI BIZNESOWEJ SPÓŁKI

W ramach działań restrukturyzacyjnych prowadzonych obecnie w grupie kapitałowej, do której należy Spółka (opisanych już częściowo wcześniej w niniejszym wniosku, zmierzających do zmiany struktur właścicielskiej oraz formy prawnej działania niektórych podmiotów w grupie kapitałowej), planowane jest także - tj. oprócz zmiany struktury właścicielskiej oraz formy prawnej działania niektórych podmiotów - przeprowadzenie reorganizacji struktury biznesowej grupy kapitałowej w Polsce, w tym również w odniesieniu do Spółki. Będzie to miało miejsce po przekształceniu Spółki w spółkę komandytową i po możliwym wystąpieniu ze Spółki jednego z komandytariuszy.

Celem planowanych działań będzie m.in. optymalizacja kosztów oraz uproszczenie, zapewnienie przejrzystości modelu funkcjonowania i racjonalizacja struktury usługowej i handlowej w ramach grup kapitałowej (związana m.in. z alokowaniem określonych funkcji specjalistycznych do jednej ze spółek grupy kapitałowej, tu: do AH, która to spółka będzie miała za zadanie świadczyć usługi outsourcingowe i doradcze dla pozostałych spółek z grupy kapitałowej), a także centralizacja, usprawnienie i zwiększenie efektywności działalności handlowej i usługowej podmiotów działających w grupie kapitałowej, do której należy m.in. Spółka.

W szczególności, w ramach reorganizacji struktury biznesowej grupy kapitałowej, planowane jest przeniesienie niektórych działów / departamentów / innych jednostek organizacyjnych Spółki (wykonujących określone funkcje i zadania w strukturach Spółki, wraz z majątkiem niezbędnym do wykonywania tych funkcji i zadań, a także wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji i wykonywanie zadań) ze Spółki do innych spółek z grupy kapitałowej, do której należy Spółka (AH i do AF).

W tym zakresie, transferowi do AH będą podlegały (w całości lub w części) następujące działy/ departamenty / jednostki organizacyjne Spółki:

* Oddział Spółki (CUW), realizujący szeroko rozumiane usługi księgowe oraz usługi księgowości (podstawowe usługi księgowe) - w całości (patrz Etap 1 reorganizacji),

* Dział IT funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Etap 2 reorganizacji),

* Dział Prawny i Nadzoru funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Etap 2 reorganizacji),

* Departament Finansów funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w zakresie, w jakim obejmuje on Dział Zarządzania Gotówką oraz Dział Sprawozdawczości Finansowej (w szczególności, Dział Kontrolingu, Dział Kosztów, Dział Księgowości i Dział Bonusów działające obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będą podlegały przeniesieniu do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji), patrz Etap 2 reorganizacji

* Dział PR funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Etap 2 reorganizacji),

* Dział Audytu Wewnętrznego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Etap 2 reorganizacji),

* Dział Administracji funkcjonujący w ramach Centrali Spółki - w całości (patrz Etap 2 reorganizacji).

Wraz z przeniesieniem ww. działów (departamentów, jednostek organizacyjnych Spółki) do AH, do tego podmiotu (tu: do AH) przeniesione zostaną również składniki majątku wykorzystywane w działalności tych działów, a także ludzie tam pracujący (obecni pracownicy Spółki).

W ramach reorganizacji (po przeprowadzeniu Etapu 1 i Etapu 2 reorganizacji) planowane jest również przeniesienie pozostałej części działalności / majątku Spółki (tekst jedn.: określonych funkcji i składników majątku, wraz z pracownikami odpowiedzialnymi za pełnienie poszczególnych funkcji) ze Spółki do AF (patrz Etap 3 reorganizacji).

ETAP 1

W pierwszym kroku (Etap 1) planowane jest przeniesienie (w formie sprzedaży) - ze Spółki do AH - Oddziału Spółki (CUW), realizującego obecnie działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych na rzecz AF, w zakresie należności i zobowiązań podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych, dokumentacji eksportu oraz księgowości ogólnej wraz z utrzymaniem archiwum. Na moment dokonywania Etapu 1 reorganizacji opisanego poniżej w niniejszym wniosku (tekst jedn.: na moment sprzedaży Oddziału Spółki przez Spółkę do AH) Oddział Spółki będzie też świadczył - dla spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla AH) - usługi księgowości (podstawowe usługi księgowe), które obecnie są wykonywane przez Centralę Spółki (przez Dział Księgowości).

Planowane jest, że w związku ze sprzedażą Oddziału Spółki przez Spółkę do AH, przeniesieniu do AF ulegnie świadczenie szeroko rozumianych usług księgowych wykonywanych obecnie przez CUW oraz usług księgowości (podstawowych usług księgowych), które obecnie są wykonywane przez Centralę półki (przez Dział Księgowości), a które na moment sprzedaży będą również świadczone przez CUW. W zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Oddział Spółki na rzecz AH, usługi te staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AH. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Oddział Spółki wykonywał będzie niektóre usługi i funkcje na rzecz Spółki (Centrali Spółki), po sprzedaży Oddziału Spółki, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez AH na rzecz Spółki.

Sprzedaż Oddziału Spółki będzie obejmowała ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Spółki, które będą w momencie sprzedaży wykorzystywane w działalności prowadzonej przez Oddział Spółki (zarówno aktywa, jak i pasywa). W skład majątku przenoszonego (sprzedawanego) do AH wchodzić będą w szczególności (w zakresie w jakim będą istnieć na dzień transakcji):

1. Prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług

* do AH przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z podmiotami z grupy w zakresie świadczenia usług CUW

2. Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z CUW / z Oddziałem Spółki

* CUW prowadzi działalność w wynajmowanej nieruchomości na terenie M.; umowa najmu zostanie przeniesiona do AH

3. Aktywa trwałe

* wyposażenie biura w M. (w tym meble biurowe, komputery, monitory, serwery, drukarki, itp.)

* inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności w zakresie CUW przypisane do Oddziału Spółki

4. Inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług

* należności z tytułu świadczonych przez CUW usług

* inne należności i środki pieniężne przypisane do CUW

5. Wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW

* w szczególności licencje lub prawa majątkowe do systemów informatycznych alokowanych do CUW (m.in. licencje SAP i Windows)

6. Zobowiązania

* zobowiązania z tytułu umowy najmu nieruchomości w M.

* zobowiązania z tytułu kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości w M.

* zobowiązania z tytułu kosztów związanych z usługami pocztowymi

* zobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem w szczególności rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia dodatkowe i z tytułu nagrody rocznej) w stosunku do pracowników CUW

* pozostałe zobowiązania (o ile faktycznie będą występowały w CUW na moment sprzedaży)

(w tym zakresie, zobowiązania Spółki, przypisane do Oddziału Spółki, przejęte zostaną przez AH pod warunkiem uzyskania odpowiednich zgód wierzycieli Spółki, będących stroną zawartych przez Spółkę umów, o ile zgoda taka będzie wymagana; do czasu uzyskania takich zgód Spółka i AH ukształtują wzajemne prawa na zasadzie art. 392 i 521 § 2 kodeksu cywilnego; szczegółowo zasady przejęcia zobowiązań przez AH i odpowiedzialności za nie określać będzie umowa sprzedaży)

7. Inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez CUW

a ponadto także:

* pracownicy CUW zostaną przeniesieni do AH w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się oddział AH.

Sprzedaż Oddziału Spółki przez Spółkę do AH potwierdzać będzie treść umowy sprzedaży Oddziału Spółki zawartej pomiędzy Spółką i AH, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa sprzedaży przedsiębiorstwa w formie oddziału spółki. Cena przedmiotu sprzedaży opisanego powyżej (Oddziału Spółki) zostanie określona przez strony w umowie.

Zakłada się, że po dokonaniu sprzedaży Oddziału Spółki przez Spółkę do AH, nabywca (tu: AH) w oparciu o składniki majątku przejęte (nabyte) od Spółki w ramach Oddziału Spółki będzie kontynuować działalność związaną ze świadczeniem usług księgowych w zakresie, w jakim działalność ta prowadzona była wcześniej (tekst jedn.: przed sprzedażą) przez Oddział Spółki w ramach Spółki. Przy czym w zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Oddział Spółki na rzecz AH, usługi te staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AH. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Oddział Spółki wykonywał będzie niektóre usługi i funkcje na rzecz Spółki (Centrali Spółki), po sprzedaży Oddziału Spółki, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez AH na rzecz Spółki. Oddział Spółki nabyty przez AH utworzy w ramach AH odrębny, zarejestrowany oddział AH, do którego m.in. przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Spółki i który będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Spółki - w szczególności, pracownicy Oddziału Spółki zostaną przeniesieni do oddziału AH w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się Oddział AH). Jednocześnie, po dokonaniu sprzedaży zachowana zostanie ciągłość w zakresie działalności, która pozostanie w Spółce i która prowadzona będzie dalej przez Spółkę. Innymi słowy, po sprzedaży zarówno Spółka, jak i AH będą mogły dalej prowadzić działalność gospodarczą.

ETAP 2

W drugim kroku (Etap 2) planowane jest przeniesienie (w formie sprzedaży) - ze Spółki do AH - niektórych działów Spółki, funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki i wykonujących określone funkcje i zadania w strukturach Spółki.

Sprzedaż tych działów będzie obejmowała sprzedaż całego majątku wykorzystywanego przez te działy przypisanego do tych działów (tekst jedn.: sprzętu biurowego, komputerów, drukarek, serwerów, licencji potrzebnych do świadczenia usług, np. licencji SAP i Windows itp.), a także przeniesienie wszystkich pracowników tych działów, odpowiedzialnych za pełnienie poszczególnych funkcji i wykonywanie zadań.

Planowane jest, że pracownicy sprzedawanych działów Spółki zostaną przeniesieni do AH ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się AH.

W tym zakresie, sprzedaży do AH będą podlegały następujące działy funkcjonujące obecnie w ramach Centrali Spółki:

* Dział IT funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

* Dział Prawny / Nadzoru funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

* Dział Administracji funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

* Dział PR funkcjonujący w ramach Centrali Spółki,

* Dział Zarządzania Gotówką oraz Dział Sprawozdawczości Finansowej funkcjonujące w ramach Departamentu Finansów w Centrali Spółki (w szczególności: Dział Kontrolingu, Dział Kosztów, Dział Księgowości i Dział Bonusów działające obecnie w ramach Departamentu Finansowego nie będą podlegały przeniesieniu do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji),

* Dział Audytu Wewnętrznego funkcjonujący w ramach Centrali Spółki.

Ww. działy Spółki zaangażowane są obecnie (i będą zaangażowane na moment sprzedaży) w wykonywanie przez Spółkę (przez Centralę Spółki) określonych funkcji specjalistycznych lub świadczenie przez Spółkę określonych usług na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej (w tym również na rzecz AH i AF), obejmujących m.in. (chociaż nie wyłącznie):

* usługi wdrożenia SAP dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla AH i AF);

* usługi IT, w tym usługi wdrożenia oprogramowania produkcyjnego, oprogramowania SAP, utrzymania infrastruktury IT, wdrażania nowych rozwiązań informatycznych, utrzymywania jednego serwera pocztowego, centralnych zamówień sprzętu informatycznego i oprogramowania dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla AH i AF);

* usługi doradcze dla AF - obejmujące doradztwo w zakresie zarządzania i zarządzania zasobami ludzkimi oraz raportowania (sprawozdawczości finansowej dla celów sprawozdawczości grupowej i organów państwowych), obsługę zarządzania gotówką (w tym zdobywanie finansowania), usługi prawne i nadzoru właścicielskiego;

* usługi PR dla spółek w grupie kapitałowej (w tym również dla AH i AF);

* funkcje audytu wewnętrznego;

* funkcje związane z obsługą asystencką i ochroną Spółki;

* funkcje związane z zarządzaniem flotą samochodową.

Planowane jest, że w związku ze sprzedażą wyżej wymienionych działów funkcjonujących w Centrali Spółki przez Spółkę do AH, przeniesieniu do AH ulegnie również świadczenie usług i wykonywanie funkcji - realizowanych obecnie przez sprzedawane działy funkcjonujące w Centrali Spółki. Tu, w zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie sprzedaży świadczone przez Spółkę na rzecz AH, usługi te staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AH. Jednocześnie, w zakresie, w jakim przed sprzedażą Spółka wykonywała będzie niektóre usługi i funkcje na swoją rzecz (tekst jedn.: funkcje wewnętrzne, na rzecz Centrali Spółki), po sprzedaży, te usługi i funkcje staną się usługami wykonywanymi przez AH na rzecz Spółki.

Sprzedaż ww. działów przez Spółkę do AH potwierdzać będzie treść umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką i AH, z punktu widzenia prawnego ukształtowanej jako umowa sprzedaży składników majątkowych.

W ramach przedmiotowej sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia takich składników przedsiębiorstwa Spółki, jak: księgi, środki pieniężne przechowywane na rachunkach bankowych, należności i zobowiązania (w tym wynikające z zawartych przez Spółkę umów) itp. W ramach sprzedaży może dojść do przeniesienia na AH niektórych umów, których stroną jest Spółka (praw i obowiązków z tych umów), w szczególności obowiązujących umów licencyjnych i umów na świadczenie usług (np. w ramach Działu IT), w odniesieniu do których Spółka na moment sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji będzie mogła dochodzić praw i roszczeń, a także umów z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą i świadczącymi usługi na rzecz ww. działów. W ramach sprzedaży, w odniesieniu do niektórych usług, część zawartych obecnie przez Spółkę umów może zostać natomiast rozwiązana przez Spółkę i zawarte zostaną w tym zakresie nowe umowy (przez AH). W zależności od okoliczności, AH może również przystąpić do umów wielostronnych obowiązujących obecnie Spółkę.

Po sprzedaży do AH wskazanych wyżej działów w ramach Etapu 2 reorganizacji, w Spółce pozostaną; Dział Handlu i Marketingu, Departament Finansów (wówczas - w zakresie działalności Działu Kontrolingu, Działu Kosztów, Działu Bonusów), Dział HR, Dział Centralnych Zakupów, Dział Skupu Trzody Chlewnej, Dział Zarządzania Jakością Żywności i Dział Techniczny, prowadzące m.in.;

* działalność handlową, tj. sprzedaż na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych (sprzedaż towarów handlowych zakupionych od AF);

* świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu i trademarketingu dla AF;

* świadczenie usług /udzielanie licencji do znaków towarowych dla AF;

* wykonywanie funkcji w obszarze HR dla AF i innych spółek w grupie kapitałowej;

* świadczenie usług doradczych na rzecz AF w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych i nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażania programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażania narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów), a także w zakresie określania zasad skupu trzody chlewnej.

Zakładane jest, że po dokonaniu sprzedaży przez Spółkę do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji, zachowana zostanie ciągłość w zakresie działalności, która pozostanie w Spółce i która prowadzona będzie dalej przez Spółkę. Innymi słowy, po sprzedaży do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji Spółka będzie mogła dalej prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą (w zakresie pozostawionym w Spółce).

Ogólna charakterystyka działów Spółki mających podlegać sprzedaży (przeniesieniu) przez Spółkę d w ramach Etapu 2 reorganizacji przedstawiona została poniżej;

Dział IT

Wyodrębnienie organizacyjne Działu IT pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: licencji, komputerów, samochodów służbowych, serwerów, sprzętu biurowego i innego). Nie istnieje natomiast możliwość wyodrębnienia Działu IT w ramach Spółki pozwalającego na określenie, które koszty i które aktywa lub których pracowników wykorzystuje ten dział w celu realizacji usług na rzecz AF i innych podmiotów w grupie kapitałowej, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki. Z praktycznego punktu widzenia, nie istnieje również obecnie możliwość wyodrębnienia pozwalającego na określenie zobowiązań tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu IT do AH. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu IT z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF oraz innych podmiotów w grupie kapitałowej gdyż w szczególności mogą być częścią szerszej usługi. Dane dotyczące Działu IT są podstawą wyliczenia części przychodów z ww. szerszej usługi, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu IT.

Dział IT liczy kilkadziesiąt osób, jest zarządzany przez Dyrektora Pionu i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF (w tym m.in. usługę utrzymania i rozwoju poczty elektronicznej dla wszystkich użytkowników poczty elektronicznej w AP, usługę HelpDesk, usługi wdrożeniowe w ramach umowy o wdrożenie SAP). Analogiczne usługi są również świadczone przez Dział IT dla innych podmiotów w grupie kapitałowej, do której należy Spółka. Ponadto Dział IT rozwija również oprogramowanie potrzebne do realizacji celów Spółki.

Dział Prawny / Nadzoru

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Prawnego / Nadzoru pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: komputerów, samochodów służbowych, sprzętu biurowego i innego, itp.). Nie istnieje natomiast obecnie możliwość wyodrębnienia Działu Prawnego / Nadzoru w ramach Spółki pozwalającego na określenie, które koszty i które aktywa lub których pracowników wykorzystuje ten dział w celu realizacji usług na rzecz AF, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki. Z praktycznego punktu widzenia, nie istnieje również obecnie możliwość wyodrębnienia pozwalającego na kreślenie zobowiązań tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Prawnego / Nadzoru do AH. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Prawnego / Nadzoru z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Prawnego / Nadzoru są podstawą wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Prawnego / Nadzoru.

Dział Prawny / Nadzoru jest kilkuosobowy (liczy 7 osób, 6 osób w części prawnej i 1 osoba w części dotyczącej nadzoru korporacyjnego), jest zarządzany przez Dyrektora Pionu i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF. Ponadto, istotną funkcją pełnioną przez pracowników Działu Prawnego / Nadzoru jest nadzór nad strukturą właścicielską grupy kapitałowej, do której należy Spółka, a także nadzór nad umowami zawieranym przez Spółkę.

Dział Administracji

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Administracji nie pozwala na określenie zarówno jego kosztów, jak i majątku (jako koszty Działu Administracji ujmowane są m.in. wszystkie koszty związane z wynajęciem biura, zarządzaniem flotą samochodową, obsługą asystencką, zatrudnianiem ochrony i osób pracujących w sekretariacie itp.).

Dział Administracji liczy kilka osób (obecnie 5 osób) i jest zarządzany przez Kierownika Działu Administracji. Osoby pracujące w tym dziale nie świadczą usług na rzecz AF (ani na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka). Nie istnieje w związku z tym również możliwość określenia wysokości przychodów Działu Administracji.

Dział PR

Wyodrębnienie organizacyjne Dziełu PR pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: komputer, sprzęt biurowy i inny, samochód służbowy, itp.). Nie istnieje natomiast obecnie możliwość wyodrębnienia tego działu w ramach Spółki pozwalającego na określenie, które koszty i które aktywa wykorzystuje ten dział w celu realizacji usług na rzecz AF, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki. Podobnie nie istnieje obecnie możliwość wyodrębnienia pozwalającego na określenie zobowiązań tego działu. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody tego działu z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu PR są podstawą wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu PR.

Działem PR zajmuje się Dyrektor Pionu. Dział PR świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF. Dział PR nie zatrudnia pracowników.

Departament Finansów - Dział Zarządzania Gotówką i Dział Sprawozdawczości Finansowej

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Zarządzania Gotówką i Działu Sprawozdawczości Finansowej (ramach Departamentu Finansowego i w ramach Spółki) pozwala na określenie - w odniesieniu do każdego z tych działów - jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.). Nie istnieje natomiast obecnie możliwość wyodrębnienia tych działów w ramach Spółki (ani pojedynczo, ani łącznie jako części składowych Departamentu Finansowego) pozwalającego na określenie, które koszty i które aktywa lub których pracowników wykorzystują te działy w celu realizacji usług na rzecz AF, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki. Z praktycznego punktu widzenia, nie istnieje również obecnie możliwości wyodrębnienia pozwalającego na określenie zobowiązań tych działów i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Zarządzania Gotówką i Działu Sprawozdawczości Finansowej do AH. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Zarządzania Gotówką i Działu Sprawozdawczości Finansowej z tytułu realizacji przez nie usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Zarządzania Gotówką i Działu Sprawozdawczości Finansowej są podstawą do wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Zarządzania Gotówką i Działu Sprawozdawczości Finansowej.

Dział Zarządzania Gotówką oraz Dział Sprawozdawczości Finansowej (w ramach Departamentu Finansowego) liczą po kilka osób każdy, są zarządzane przez Dyrektora Pionu / Dyrektora Treasury (tu: Dział Zarządzania Gotówką) oraz przez Kierownika Działu podległego Dyrektorowi Finansowemu Spółki (tu: Dział Sprawozdawczości Finansowej). Działy te świadczą specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF.

Dział Audytu Wewnętrznego

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Audytu Wewnętrznego pozwala na określenie jego kosztów oraz majątku (tu w szczególności: komputerów, sprzętu biurowego i innego, samochodów służbowych, itp.).

Nie istnieje natomiast obecnie możliwość wyodrębnienia tego działu w ramach Spółki pozwalającego na określenie, które koszty i które aktywa lub których pracowników wykorzystuje ten dział w celu realizacji na rzecz AF, a które również (lub wyłącznie) dla celów Spółki. Z praktycznego punktu widzenia, nie istnieje również obecnie możliwość wyodrębnienia pozwalającego na określenie zobowiązań tego działu i zobowiązania te nie będą również odrębnie rejestrowane na moment sprzedaży Działu Audytu Wewnętrznego do AH. Ponadto, nie są wyodrębniane przychody Działu Audytu Wewnętrznego z tytułu realizacji przez niego usług na rzecz AF. Dane dotyczące Działu Audytu Wewnętrznego są podstawą do wyliczenia części przychodów z usług, ale Spółka nie ewidencjonuje odrębnie przychodów Działu Audytu Wewnętrznego.

Dział Audytu Wewnętrznego liczy dwie osoby, jest zarządzany przez Dyrektora Pionu i świadczy specjalistyczne usługi na rzecz AF, na podstawie umowy o usługi doradcze zawartej przez Spółkę z AF.

Po realizacji Etapu 2 reorganizacji, zakres usług świadczonych przez Spółkę na rzecz AF zostanie pomniejszony o usługi, które - przed realizacją Etapu 2 reorganizacji - były wykonywane przez funkcjonujące w Centrali Spółki działy, przeniesione do AH. W odniesieniu do przedmiotowych usług zostaną następnie zawarte nowe umowy o świadczenie usług, pomiędzy AH i AF.

ETAP 3

W trzecim kroku (Etap 3) planowane jest przeniesienie pozostałej w Spółce (po dokonaniu transferów w ramach Etapu 1 i Etapu 2) działalności do AF. Przeniesienie planowane jest w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa Spółki do AF. W efekcie Spółka stanie się komandytariuszem AF.

Planowane jest, że przedmiotem aportu będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki (przedsiębiorstwo w rozumieniu prawnym), które po dokonaniu transferów w ramach Etapu 1 i Etapu 2 reorganizacji pozostaną w Spółce i będą wykorzystywane przez Spółkę do prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (zarówno aktywa, jak i pasywa).

W skład majątku przenoszonego (aportem) do AF wchodzić będą w szczególności (o ile faktycznie będą występowały w Spółce na dzień aportu):

* prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów związanych z przedmiotem działalności Spółki (np. z umów handlowych, m.in. umów handlowych w handlu zagranicznym),

* prawa własności znaków towarowych słownych, graficznych i słowno-graficznych zarejestrowanych w Polsce, w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich,

* środki trwałe Spółki oraz inne aktywa trwałe (np. urządzenia techniczne i maszyny, telefony, komputery i pozostałe wyposażenie biura, samochody, wykorzystywane w bieżącej działalności itp.),

* wartości niematerialne i prawne Spółki / licencje do oprogramowania za zgodą licencjodawców / zaliczki na wartości niematerialne i prawne,

* kopie ksiąg i rejestrów podatkowych i rachunkowych Spółki,

* dane i dokumenty związane z działalnością Spółki (w tym dokumentacja handlowa),

* umowy najmu powierzchni biurowej na potrzeby działalności prowadzonej przez Spółkę,

* należności i zobowiązania związane z przedsiębiorstwem Spółki; z wyjątkiem należności wymagalnych od co najmniej 360 dni; zobowiązania Spółki przejęte zostaną przez AF pod warunkiem uzyskania odpowiednich zgód wierzycieli Spółki, będących stroną zawartych przez Spółkę umów, o ile zgoda taka będzie wymagana; do czasu uzyskania takich zgód Spółka i AH ukształtują wzajemne prawa na zasadzie art. 392 i 521 § 2 kodeksu cywilnego; szczegółowe zasady przejęcia zobowiązań przez AF i odpowiedzialności za nie określać będzie umowa aportowa,

* środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych,

* rezerwy na zobowiązania pracownicze,

* krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

* prawa z polis ubezpieczeniowych,

a także:

* do AF przejdą pracownicy Spółki (których pracodawcą, po aporcie, stanie się AF w wyniku przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy).

Zakładane jest, że z prawnego punktu widzenia przedmiot aportu stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (dalej: kodeks cywilny).

Aport przedsiębiorstwa Spółki do AF potwierdzać będzie treść umowy aportowej (umowy aportu przedsiębiorstwa) zawartej pomiędzy Spółką i AF. Wartość aportu zostanie wskazana w umowie aportowej.

Jeżeli na moment aportu Spółka (tu: Centrala Spółki) będzie posiadać udziały w AH (udziały w AH będą wówczas alokowane do Centrali Spółki; w szczególności nie do Oddziału Spółki), nie będą one wchodziły w skład majątku przenoszonego (aportem) do AF. W skład majątku przenoszonego (aportem) do AF nie będą również wchodziły przeterminowane należności (należności wymagalne od co najmniej 360 dni) oraz nieprzenaszalne należności i zobowiązania publicznoprawne.

Na moment składania niniejszego wniosku o interpretację przepisów podatkowych Spółka jest stroną pożyczek (zarówno jako pożyczkodawca, jak i pożyczkobiorca) o istotnych wartościach (tekst jedn.: na kwoty od kilkuset tysięcy do kilkudziesięciu milionów złotych). Do dnia aportu zobowiązania i należności Spółki z tytułu pożyczek i związanych z nimi odsetek mogą zostać uregulowane w całości lub w części. W przypadku braku uregulowania lub w przypadku tylko częściowego uregulowania należności i zobowiązań z tytułu przedmiotowych pożyczek, wraz z przedmiotem aportu do AF w ramach Etapu 3 reorganizacji, w ramach przedsiębiorstwa przejdą należności z tytułu pożyczek / odsetek. Natomiast, zobowiązania pożyczkowe / z tytułu odsetek w zależności od decyzji biznesowych mogą zostać przejęte przez AF lub pozostać w Spółce.

Na moment aportu głównym (jeżeli nie jedynym) odbiorcą usług Spółki będzie AF. W zakresie, w jakim przenoszone usługi będą w momencie aportu świadczone przez Spółkę na rzecz AF, usługi te staną się funkcjami wykonywanymi wewnętrznie przez AF. Jednocześnie planowane jest, że w momencie dokonania aportu przedsiębiorstwa Spółki do AF umowy dotyczące tych usług, zawarte wcześniej pomiędzy Spółką a AF, wygasną, na podstawie oświadczenia stron o wygaśnięciu umowy (z uwagi na fakt konfuzji osoby usługodawcy i usługobiorcy w jednym podmiocie, tu: AF).

Jako, że w wyniku dokonanej transakcji (aportu) Spółka przeniesie całą swoją działalność na inny podmiot (na AF), w przyszłości niewykluczone jest zakończenie działalności Spółki, np. w drodze likwidacji Spółki.

Odnośnie do harmonogramu czasowego przeprowadzenia transakcji opisanych powyżej, Etap 2 reorganizacji Spółki może być zrealizowany w tej samej dacie co Etap 1 reorganizacji lub (w niedługim okresie czasu) po zakończeniu Etapu 1. Niemniej, zarówno Etap 1, jak i Etap 2 reorganizacji będą miał miejsce przed dokonaniem transakcji w ramach Etapu 3, tj. Etap 3 reorganizacji rozpocznie się po realizacji Etapu 1 i Etapu 2, zaś wszystkie etapy, tj. Etap 1, Etap 2 i Etap 3 będą miały miejsce po przekształceniu Spółki w spółkę komandytową.

Wnioskodawca pragnie również poinformować, że wraz ze złożeniem niniejszego wniosku przez Wnioskodawcę:

1. AH zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez AH od Spółki - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - przedmiotu sprzedaży na AH będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

2. AH zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy - w przypadku pozytywnej odpowiedzi w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez AH i o którym mówi pkt 1 powyżej niniejszego wniosku) - w związku z nabyciem (zakupem) przez AH od Spółki - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - zorganizowanej części przedsiębiorstwa obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przez AH, stawka podatku od czynności cywilnoprawnych będzie zależeć od poszczególnych składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zakresie w jakim wyodrębniona zostanie wartość rzeczy lub praw majątkowych, do których zastosowanie mają różne stawki.

3. AH zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia czy - gdyby stanowisko AH w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez AH i o którym mówi pkt 1 powyżej niniejszego wniosku) uznane zostało za nieprawidłowe - AH będzie przysługiwało - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej przedmiotową transakcję sprzedaży.

4. AH zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez AH od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - AH będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej tą sprzedaż.

5. AH zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z nabyciem (zakupem) przez AH od Spółki przedmiotu sprzedaży - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - stanowiącym odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT, na AH nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

6. AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy w związku z planowaną transakcją aportu przedsiębiorstwa do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - AF jako nabywca przedmiotu aportu będzie zobowiązany do dokonywania, w sytuacjach, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, korekty podatku naliczonego od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

7. AF zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy - gdyby stanowisko AF w zakresie Pytania 1 (zawartego we wniosku złożonym przez AF i o którym mówi pkt 6 powyżej niniejszego wniosku) uznane zostało za nieprawidłowe - AF będzie przysługiwało - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Spółkę faktury VAT dokumentującej ten aport, bez konieczności dokonania korekty z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji, w której wartość aportu zostanie wyrażona w kwocie brutto przedmiotu aportu.

8. N. zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie N. jako komplementariusza Spółki (wnoszącej aport).

9. I. SA zwróciła się do Ministra Finansów z odrębnym wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie potwierdzenia, czy planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF - ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie I. SA jako komandytariusza (wnoszącej aport).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przedmiot sprzedaży do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej niniejszym wniosku) - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2. Czy w związku ze sprzedażą do AH przedmiotu sprzedaży (zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do AH, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego.

3. Czy transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

4. Czy przedmiot aportu do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o VAT i, związku z tym, planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

5. Czy w związku z aportem przedsiębiorstwa Spółki do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot sprzedaży do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Spółki zbycie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje każde rozporządzenie skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności pod pojęciem "zbycie" rozumie się np. sprzedaż (a także zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności).

Ponadto w ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Spółki prowadzący działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych na rzecz AF, w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych, dokumentacji eksportu oraz księgowości ogólnej wraz z utrzymaniem archiwum, a także - na moment sprzedaży AH - w zakresie usług księgowości (podstawowych usług księgowych) także dla pozostałych spółek w grupie kapitałowej innych niż AF, będący zespołem składników wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, który ma zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, i który ma być przedmiotem sprzedaży ze Spółki do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z tym planowana sprzedaż opisana w niniejszym wniosku (w ramach Etapu 1 reorganizacji opisanego powyżej) nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej także: podatek VAT) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest zbieżna z definicją w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2011.74.397 (dalej: Ustawa o p.d.o.p.), dlatego też Wnioskodawca dla uzasadnienia swojego stanowiska powołuje również wyroki i indywidualne interpretacje podatkowe odnoszące się także do ustawy o p.d.o.p.

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Oddział Spółki będzie spełniał wskazane powyżej przesłanki i w związku z tym będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

a. Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w praktyce podatkowej przyjmuje się, że składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jak zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest to, że stanowią własność jednego podmiotu.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2013 r. (nr ILPP1/443-378/13-2/JSK) wskazał, że:"<...> zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić nich jako o zespole a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)".

Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 2 października 2012 r. (nr IBPBI/2/423-795/12/SD), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1159/11/CzP), a także w wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11).

W ocenie Spółki, pomiędzy składnikami majątkowymi (składającymi się na Oddział Spółki), które będą sprzedane przez Spółkę do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) istnieć będzie wyraźny związek funkcjonalny. Przedmiotowe składniki majątkowe są wyodrębnione formalnie w ramach Spółki w postaci Oddziału Spółki, przy czym kryterium, na podstawie którego dany składnik majątkowy jest przypisany do Oddziału Spółki, jest jego funkcja (rola) jaką pełni w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności. Składniki te stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) - w szczególności są to: środki pieniężne (w tym zgromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, w szczególności na rachunku płacowym i rachunku Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, dedykowanych dla Oddziału Spółki); tytuły prawne do korzystania z nieruchomości (tu: w szczególności, do biura, w którym znajduje się siedziba Oddziału Spółki); aktywa trwałe (tekst jedn.: maszyny biurowe, komputery, drukarki, meble i pozostałe wyposażenie biura; samochody wykorzystywane w bieżącej działalności); zapasy (np. materiałów biurowych) - w odniesieniu do których Oddział Spółki uzyska możliwość samodzielnego zarządzania, ewentualnie również towary i usługi nabyte przez Oddział Spółki na swoje potrzeby (co do zasady w sposób niezależny od Spółki, w ramach budżetu przypisanego do Oddziału Spółki).

Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na wyodrębniony Oddział Spółki (podlegający sprzedaży do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku) nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zespołem składników powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są wyodrębnione formalnie jako odrębna jednostka w ramach Spółki i tworzą pewną funkcjonalną całość, realizującą określone, właściwe jej cele i zadania gospodarcze w zakresie świadczenia szeroko rozumianych usług księgowych na rzecz AF, w zakresie należności i zobowiązań, podatków, kontrolingu, windykacji, danych podstawowych, dokumentacji eksportu oraz księgowości ogólnej wraz z utrzymaniem archiwum, a także - na moment sprzedaży do AH - w zakresie usług księgowości (podstawowych usług księgowych) dla spółek w grupie kapitałowej innych niż AF (w tym również dla AH).

b. Wyodrębnienie organizacyjne

Odnośnie do wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie (organizacyjne). Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia, uchwały lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2012 r., nr IPPP2/443-879/12-4/BH).

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2013 r., nr ILPP1/443-232/13-4/Al, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 września 2012 r., nr IPPP1/443-547/12-2/MPe, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 marca 2008 r. nr IPPB3-423-524/07-2/MB).

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, kryteria wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do Oddziału Spółki jako przedmiotu sprzedaży ze Spółki do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) są spełnione. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca Oddział Spółki (CUW) jako wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest bowiem potwierdzona w regulacjach wewnętrznych Spółki. Podstawą formalną wyodrębnienia są odpowiednie regulacje wewnętrzne Spółki, tj. uchwała zarządu w sprawie utworzenia Oddziału Spółki oraz inne wewnętrzne akty Spółki (jak np. Regulamin Pracy A. Sp. z o.o. Oddział w M. oraz Regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych A. Sp. z o.o. Oddział w M.). Składniki majątkowe Spółki związane z działalnością CUW są również formalnie wyodrębnione w ramach w postaci zarejestrowanego w KRS Oddziału Spółki, z siedzibą odrębną od siedziby Spółki.

Wyodrębnienie Oddziału Spółki jest także podkreślone np. poprzez stosowanie odrębnej nazwy tej jednostki w korespondencji firmowej, na wizytówkach i papierze firmowym.

Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne Oddziału Spółki podkreśla fakt, że jest on zarządzany przez Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki, w którego zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności CUW (Oddziału Spółki), w szczególności w zakresie następujących działów:

* dział księgowości ogólnej,

* dział należności,

* dział zobowiązań,

* dział podatków,

* dział dokumentacji eksportu,

* dział utrzymania archiwum,

* dział windykacji.

Ponadto, Zastępca Dyrektora Zarządzającego Oddziałem Spółki koordynuje prace następujących działów:

* działu danych podstawowych,

* działu kontrolingu.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczą również ustalone zasady podległości służbowej pomiędzy zarządzającym pracą CUW (Oddziału Spółki) a pracownikami CUW, a także określona hierarchiczna struktura podległości służbowej w ramach CUW (Oddziału Spółki) oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami CUW (Oddziału Spółki) a pozostałymi pracownikami Spółki.

Dodatkowo fakt, że CUW jako Oddział Spółki jest zarejestrowany również jako odrębny pracodawca i zatrudnia pracowników świadczy o odrębności organizacyjnej Oddziału Spółki.

Ponadto, o odrębności organizacyjnej Oddziału Spółki świadczy odrębna i niezależna sprawozdawczość ZUS i PFRON, odrębne regulaminy pracy i ZFSŚ oraz korzystanie z dotacji PFRON jako niezależny pracodawca.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w odniesieniu do przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego składników majątkowych związanych bezpośrednio z działalnością Spółki w ramach CUW (Oddziału Spółki), mającego stanowić przedmiot sprzedaży przez Spółkę do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) i które są wyodrębnione w formie Oddziału Spółki, zostanie spełnione.

Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe w przykładowych przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego.

c. Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Wnioskodawcy, kryteria wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do Oddziału Spółki jako przedmiotu sprzedaży ze Spółki do AH w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) również pozostają spełnione.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla organizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe: "nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa".

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka posiada na chwilę obecną zespół narzędzi rachunkowych umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych w Spółce, pozwalających na przyporządkowanie do CUW (Oddziału Spółki) przypadających na niego kosztów i przychodów, jak również zobowiązań i należności.

W szczególności, wyodrębnienie Oddziału Spółki dotyczy rejestracji kosztów w oddzielnym dziale gospodarczym w systemie SAP (na oddzielnych kontach przeznaczonych do ewidencjonowania działalność Oddziału Spółki / w ramach odrębnych ewidencji MPK / miejsca powstawania kosztów). Także przychód ze sprzedaży usług Oddziału Spółki, księgowany w ramach Spółki, może być w łatwy sposób wyodrębniony.

Należności i zobowiązania nie są obecnie rejestrowane oddzielnie. Istnieje natomiast prosta możliwość ich wyodrębnienia. W odniesieniu do należności możliwe jest "ręczne" alokowanie należności do CUW z uwagi identyfikowalną (określoną i powtarzalną) ilość faktur wystawianych przez Oddział Spółki. W odniesieniu do zobowiązań możliwe jest natomiast śledzenie kont kosztowych w relacji do zobowiązań Oddziału Spółki (i ten sposób ustalenie kwoty zobowiązań CUW). Na moment dokonywania Etapu 1 reorganizacji opisanego poniżej w niniejszym wniosku, należności i zobowiązania Oddziału Spółki będą już jednak podlegały wyodrębnieniu na poziomie CUW, tj. będą zidentyfikowane i zarejestrowane oddzielnie dla Oddziału Spółki (w odpowiedniej ewidencji).

Istnieje również prosta możliwość wyodrębnienia majątku CUW oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału Spółki (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych dla Oddziału Spółki (rachunku zysków i strat, bilansu). Dla Oddziału Spółki przygotowywana jest również odrębna strategia, biznes plan oraz cele biznesowe i prany finansowe.

Oddział Spółki posiada również rachunki bankowe.

d. Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiący Oddział Spółki posiada także zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423-120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. SA/Gd 1097/96).

Jak wskazano powyżej, Oddział Spółki stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, utworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych oraz usług księgowości wewnętrznej (podstawowych usług księgowych) na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.

Z perspektywy oceny zdolności wyodrębnionej jednostki do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, że objęty sprzedażą do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - majątek związany z działalnością CUW / Oddziału Spółki będzie wystarczający do prowadzenia tego rodzaju działalności u nabywcy (tu: u AH). W szczególności, po przeniesieniu wyodrębnionej działalności przez Spółkę do AH (w drodze sprzedaży), zespół składników, o którym mowa wyżej, będzie wykorzystywany do kontynuowania tej działalności, tj. po dokonaniu sprzedaży, AH będzie prowadzić działalność w zakresie szeroko rozumianej księgowości, która będzie obejmowała czynności wykonywane wcześniej przez Oddział Spółki. W szczególności, Oddział Spółki nabyty przez AH utworzy ramach AH odrębny, zarejestrowany oddział AH, do którego m.in. przypisane zostaną składniki majątku Oddziału Spółki i który będzie odrębnym pracodawcą (także dla dotychczasowych pracowników Oddziału Spółki - tu: w szczególności, pracownicy Oddziału Spółki zostaną przeniesieni do oddziału AH w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy i ich pracodawcą po sprzedaży stanie się Oddział AH).

Oddział Spółki jako wyodrębniona jednostka wyposażona jest ponadto w składniki niezbędne do samodzielnego funkcjonowania w zakresie prowadzonej, wskazanej powyżej działalności (w szczególności, przedmiotem sprzedaży będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki przypisany do Oddziału Spółki, które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę w działalności prowadzonej przez Oddział Spółki (zarówno aktywa, jak i pasywa). W skład majątku przenoszonego (sprzedawanego) do AH wchodzić będą w szczególności:

* prawa i obowiązki wynikające z umów na świadczenie usług

* tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z CUW / z Oddziałem Spółki

* aktywa trwałe

* inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu usług CUW / Oddziału Spółki

* wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW

* zobowiązania

* inne umowy związane z prowadzeniem działalności przez CUW.

Ponadto, w ramach transakcji do AH przejdą też pracownicy zaangażowani w działalność CUW tj. pracownicy zatrudnieni obecnie przez CUW jako odrębnego pracodawcę.

Po sprzedaży, działalność CUW (Oddziału Spółki) będzie kontynuowana w AH (jako odrębny oddział AH zarejestrowany w KRS). Tym samym, wyodrębniona jednostka będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność w powyższym zakresie w ramach AH (niezależnie od Spółki).

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczy o tym, że zespół składników przypisanych do wyodrębnionej jednostki wewnętrznej (Oddziału Spółki) mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w zakresie tej działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy Oddział Spółki spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego w ramach Spółki oraz przesłankę dotyczącą możliwości funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo, a zatem stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieniu ustawy o VAT.

W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Oddział Spółki jako przedmiot sprzedaży do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i dlatego wskazana w opisie zdarzenia przyszłego transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiot sprzedaży do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji, opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji w związku z jego sprzedażą do AH, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu sprzedaży przez Spółkę do AH, tj. nie będzie zobowiązana korekty podatku naliczonego.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 zawartego w niniejszym wniosku (powyżej) z w świetle uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, zdaniem Spółki Oddział spółki jako przedmiot sprzedaży do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi, w przypadku importu towarów kwota podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego (...).

W świetle tego przepisu, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od dokonanych zakupów, konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W momencie dokonywania wydatków na nabycie /wytworzenie składników majątkowych mających wchodzić w skład przedmiotu sprzedaży do AH (w ramach Etapu 1 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku), Spółka prowadziła - obok działalności prowadzonej przez Centralę Spółki, dotyczącej świadczenia usług doradczych i handlowych - także działalność w zakresie szeroko rozumianych usług księgowych oraz usług księgowości (podstawowych usług księgowych), realizowaną przez Oddział Spółki.

Po dokonaniu transakcji sprzedaży w ramach Etapu 1 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), działalność ta, tj. działalność realizowana przez Oddział Spółki, będzie kontynuowana przez AH - nabywcę przedmiotu sprzedaży.

Należy także podkreślić, że na podstawie interpretacji organów podatkowych przywołanych w dalszej części uzasadnienia (poniżej), w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie następuje utrata do odliczenia podatku naliczonego VAT od aktywów będących przedmiotem sprzedaży (w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa), jeżeli aktywa te były nabywane przez podatnika (tu: sprzedawcę) z zamiarem wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej VAT.

W tym zakresie, w chwili dokonywania przez Spółkę wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży (w ramach Oddziału Spółki jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa), sprzedaż tych składników (tu: do AH) nie była planowana. Dodatkowo, podjęcie przez Spółkę decyzji o dokonaniu sprzedaży Oddziału Spółki (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie oznacza zmiany przeznaczenia tych nabytych / wytworzonych składników, gdyż wynika jedynie z planowanej restrukturyzacji. Nadal jednak podstawowym celem realizowanych zadań, który będzie kontynuowany przez AH, jest działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka nie będzie zobligowana do dokonywania korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od wydatków poniesionych w związku z zakupem / wytworzeniem składników majątkowych h przedmiotem sprzedaży.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 stycznia 2013 r., nr IPPP3/443-435/11/13-9/S/MPe, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., nr ILPP2-443-1626/10-3/SJ, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2010 r., nr IPPP3-443-68/10-2/JF, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2010 r., nr ITPP1/443-1194/09/DM, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 listopada 2010 r., nr IPPP2/443-780/10-3/MM.

Dodatkowo, Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tu: Oddziału Spółki), ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego dokonuje nabywca przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka jako zbywca w związku ze sprzedażą do AH - w ramach Etapu 1 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - Oddziału Spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem / wytworzeniem składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3

Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług umieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W świetle powyższego, transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie co do zasady podlegała opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu aktywa.

W szczególności zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji - w ramach Etapu 2 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa lub sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (które to czynności są wyłączone z zakresu opodatkowania VAT). Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumenty przemawiające za taką właśnie, przyjętą przez siebie kwalifikacją przedmiotu transakcji w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej).

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Powszechnie stosowane w doktrynie prawa podatkowego (np. Tomasz Michalik, VAT 2000, s. 93) jest podejście, zgodnie z którym dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa należy rozumieć zgodnie z jego definicją w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.).

W myśl tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje w szczególności:

* oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

* własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

* prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

* wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

* koncesje, licencje i zezwolenia,

* patenty i inne prawa własności przemysłowej,

* majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

* tajemnice przedsiębiorstwa,

* księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei w myśl art. 55² kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności alb przepisów szczególnych. W konsekwencji, zbycie przedsiębiorstwa (wyłączone z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55¹ kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym / w przypadku danego podmiotu) zostaną przekazane przez zbywającego do nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę, transakcji takiej (np. sprzedaży) nie należy postrzegać jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiot sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych składników dla definicji przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Spółki.

Z perspektywy Spółki przedmiotem zbycia nie będzie bowiem ogół składników należących do majątku tego przedsiębiorstwa (Spółki), gdyż przedmiotem transakcji sprzedaży będzie wyłącznie przeniesienie niektórych działów specjalistycznych funkcjonujących obecnie w ramach Centrali Spółki (wskazanych w niniejszym wniosku w opisie zdarzenia przyszłego) / niektórych funkcji specjalistycznych wykonywanych obecnie przez Spółki (lub świadczonych obecnie przez Centralę Spółki na rzecz innych spółek z grupy kapitałowej), wraz ze sprzedażą wyłącznie części (tekst jedn.: niektórych) aktywów Spółki wykorzystywanych do wykonywania tych funkcji i usług, w tym w szczególności: sprzętu biurowego, komputerów, drukarek, serwerów, licencji potrzebnych do świadczenia usług (w szczególności licencji SAP i Windows), a także przeniesienie niektórych obecnych pracowników Spółki zaangażowanych w wykonywanie tych funkcji i usług.

W szczególności, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że w związku z przedmiotową transakcją sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia przez niego na nabywcę (tu: AH) ksiąg rachunkowych, jak również należności i zobowiązań wynikających z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych z przekazywanymi funkcjami. W ramach transakcji, na AH nie przejdą również takie składniki przedsiębiorstwa Spółki jak np.: środki pieniężne przechowywane na rachunku bankowym, inne należności i zobowiązania itp.

Po sprzedaży do AH wskazanych wyżej działów w ramach Etapu 2 reorganizacji, w Spółce pozostaną: Dział Handlu i Marketingu, Departament Finansów (wówczas - w zakresie działalności Działu Kontrolingu, Działu Kosztów, Działu Bonusów), Dział HR, Dział Centralnych Zakupów, Dział Skupu Trzody Chlewnej, Dział Zarządzania Jakością Żywności i Dział Techniczny, prowadzące m.in.:

* działalność handlową, tj. sprzedaż na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych (sprzedaż towarów handlowych zakupionych od AF);

* świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu i trademarketingu dla AF;

* świadczenie usług / udzielanie licencji do znaków towarowych dla AF;

* wykonywanie funkcji w obszarze HR dla AF i innych spółek w grupie kapitałowej;

* świadczenie usług doradczych na rzecz AF w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych i nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażania programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażania narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów), a także w zakresie określania zasad skupu trzody chlewnej.

Zakładane jest, że po dokonaniu sprzedaży przez Spółkę do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji, zachowana zostanie ciągłość w zakresie działalności, która pozostanie w Spółce i która prowadzona będzie przez Spółkę. Innymi słowy, po sprzedaży do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji Spółka będzie mogła dalej prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą (w zakresie pozostawionym w Spółce).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji nie wyczerpuje bowiem przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa na gruncie prawa cywilnego, która jest również przyjmowana na gruncie ustawy o VAT.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, planowana w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) transakcja nie może także zostać zakwalifikowana jako zbycie (tu: sprzedaż) zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę powyższą definicję oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasowa praktykę organów podatkowych, warunkami uznania danego zespołu składników majątkowych z zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

* istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych);

* zespół tych składników powinien być wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

* zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W tym zakresie, uwzględniając przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego oraz przesłanki funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa opisane przez Wnioskodawcę szczegółowo w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 1 w niniejszym wniosku - a także biorąc pod uwagę szczegółowy opis stanu faktycznego przedstawiony w niniejszym wniosku (w szczególności, w zakresie transakcji planowanych przez Spółkę w ramach Etapu 2 reorganizacji), zdaniem Wnioskodawcy przedmiot sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) nie będzie obejmował wszystkich kluczowych elementów dla definicji części przedsiębiorstwa, w szczególności przedmiot sprzedaży nie będzie spełniał kryterium wyodrębnienia finansowego oraz kryterium możliwości funkcjonowania danego zespołu składników majątkowych jako odrębnego przedsiębiorstwa po dokonanej transakcji (tu: w ramach AH).

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że przedmiot sprzedaży ze Spółki do AH w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), mimo pewnego stopnia wyodrębnienia, nie jest obecnie - i nie będzie również na moment dokonywania transakcji sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji - finansowo wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki. W szczególności, w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży nie ma zarówno obecnie (jak i nie będzie na moment sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji) przyporządkowania do niego przychodów oraz należności i zobowiązań ani możliwości określenia pozycji finansowej, w tym zwłaszcza sporządzenia odrębnych sprawozdań finansowych, wskazania planów finansowych i strategii biznesowej itp.

Ponadto, w transakcji w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) nie będą podlegać istotne z punktu widzenia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa elementy przedsiębiorstwa Spółki, takie jak np. księgi rachunkowe, jak również należności i zobowiązania wynikające z obowiązujących na moment sprzedaży umów związanych ze sprzedawanymi działami. W ramach transakcji, na AH nie przejdą również takie składniki przedsiębiorstwa Spółki jak np. środki pieniężne przechowywane na rachunku bankowym, inne należności i zobowiązania itp.

W rzeczywistości więc, w zakresie transakcji w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej) zostaną przeniesione na Wnioskodawcę jedynie wybrane składniki majątkowe (towary i usługi w rozumieniu ustawy o VAT).

Podsumowując, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej transakcji będą jedynie niektóre elementy przedsiębiorstwa Spółki (tu: Centrali Spółki), które nie powinny być uznawane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży przez Spółkę do AH niektórych działów specjalistycznych Spółki funkcjonujących obecnie w Centrali Spółki - w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT wynikającej z ustawy o VAT dla danego typu towaru lub usługi, tj. w szczególności przedmiotowa transakcja sprzedaży w ramach Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot aportu do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej niniejszym wniosku) - będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 4

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, mając także na uwadze praktykę organów podatkowych, "zbycie", o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje każde rozporządzenie skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności pod pojęciem "zbycie" rozumieć należy również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego - aportu (a także np. sprzedaż, zamianę, czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności).

Wyłączenie stosowania ustawy o VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obejmuje tylko te transakcje, których przedmiotem jest "przedsiębiorstwo" lub "zorganizowana część przedsiębiorstwa".

O ile ustawa o VAT w art. 2 pkt 27e zawiera definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to brak jest w ustawie o VAT definicji przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 3 zawartego w niniejszym wniosku (powyżej), powszechnie akceptowane w doktrynie prawa podatkowego (np. Tomasz Michalik, VAT 2009, s. 93) jest podejście, zgodnie z którym dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa należy rozumieć zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 kodeksu cywilnego.

W myśl tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje w szczególności:

* oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

* własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

* prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

* wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

* koncesje, licencje i zezwolenia,

* patenty i inne prawa własności przemysłowej,

* majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

* tajemnice przedsiębiorstwa,

* księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei w myśl art. 552 kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo przepisów szczególnych. W konsekwencji, zbycie przedsiębiorstwa (wyłączone z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 551 kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym / w przypadku danego podmiotu) zostaną przekazane przez zbywającego do nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę, transakcji takiej (np. sprzedaży) nie należy postrzegać jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do dnia aportu zobowiązania i należności Spółki z tytułu pożyczek / odsetek od pożyczek mogą zostać uregulowane w całości lub w części.

W przypadku braku uregulowania lub w przypadku tylko częściowego uregulowania należności i zobowiązań z tytułu przedmiotowych pożyczek, wraz z przedmiotem aportu do AF w ramach Etapu 3 reorganizacji przejdą należności z tytułu pożyczek / odsetek. W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdyby przedmiot aportu nie obejmował (części) zobowiązań z tytułu pożyczek / odsetek, nieuregulowanych i pozostających w Spółce, nie wpłynęłoby to na zakwalifikowanie przedmiotu aportu jako przedsiębiorstwa na gruncie kodeksu cywilnego, ponieważ składniki te (zobowiązania) nie są objęte definicją przedsiębiorstwa w kodeksie cywilnym ani nie stanowią istotnych składników tworzących przedsiębiorstwo Spółki. Również przeterminowane należności (wymagalne od co najmniej 360 dni) z uwagi na wartość ekonomiczną nie mogą być uznane za istotny element przedsiębiorstwa.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (np. wyroki NSA z 15 maja 2012 r., sygn. I FSK 1223/11 oraz z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11) pojęcie przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu. Powszechnie przyjmuje się również, że przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, zaś składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów.

Jak podkreśla się w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 lutego 2012 r., sygn. IPTPP4/443-105/11-2/ALN; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 kwietnia 2009 r., sygn. ITPP2/443-58/09/PS), najistotniejszą cechą definiującą przedsiębiorstwo jest zachowanie funkcjonalnych związków pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej.

Podejście takie pozostaje w zgodzie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyroku w sprawie Zita Modes, C-497/0l) oraz znajduje potwierdzenie w orzecznictwie NSA wyrok NSA z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11).

Reasumując, należy stwierdzić, że podstawową cechą przedsiębiorstwa jest samodzielność. Znajduje ona wyraz w odrębności składników majątkowych przedsiębiorstwa, samodzielności organizacyjnej, podporządkowaniu realizacji określonego zadania / zadań gospodarczych, indywidualizacji za pomocą własnych oznaczeń i firmy, posiadaniu własnej dokumentacji księgowej, a także byciu jako całość podmiotem określonych obowiązków o charakterze publicznym i prywatnym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku, po dokonaniu przez Spółkę transakcji sprzedaży w ramach Etapu 1 i Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), w Spółce pozostanie działalność prowadzona przez Dział Handlu i Marketingu, Departament Finansów (wówczas - w zakresie działalności Działu Kontrolingu, Działu Kosztów, Działu Bonusów), Dział HR, Dział Centralnych Zakupów, Dział Skupu Trzody Chlewnej, Dział Zarządzania Jakością Żywności i Dział Techniczny, obejmująca m.in.:

* działalność handlową, tj. sprzedaż na własne ryzyko towarów handlowych na rynkach eksportowych (sprzedaż towarów handlowych zakupionych od AF);

* świadczenie usług sprzedaży oraz marketingu i trademarketingu dla AF;

* świadczenie usług /udzielanie licencji do znaków towarowych dla AF;

* wykonywanie funkcji w obszarze HR dla AF i innych spółek w grupie kapitałowej;

* świadczenie usług doradczych na rzecz AF w zakresie koordynowania prac działów technicznych, prowadzenia projektów inwestycyjnych, koordynowania projektów związanych z ochroną środowiska (Pion Techniczny), uzyskiwaniem certyfikatów jakościowych i nadzór nad systemem kontroli jakości w zakładach (Pion QA), wdrażania programów rozwojowych oraz szkoleń (Pion HR), wdrażanie narzędzi standaryzacji kosztów i analiz (Pion Finansów), a także w zakresie określania zasad skupu trzody chlewnej.

Zakładane jest ponadto, że po dokonaniu sprzedaży aktywów przez Spółkę do AH w ramach Etapu 1 i Etapu 2 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), zachowana zostanie pełna ciągłość w zakresie działalności, która pozostanie w Spółce i która prowadzona będzie dalej przez Spółkę. Innymi słowy, po sprzedaży do AH Spółka będzie mogła dalej prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą (w zakresie pozostawionym w Spółce).

Planowane jest również, że przedmiotem aportu w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w tym wniosku) będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki, które po dokonaniu transferów w ramach Etapu 1 i Etapu 2 reorganizacji pozostaną w Spółce i będą wykorzystywane przez Spółkę do prowadzonej przez nią wówczas działalności gospodarczej (zarówno aktywa, jak i pasywa).

W skład majątku przenoszonego (aportem) do AF wchodzić będą w szczególności (o ile faktycznie będą występowały w Spółce na dzień aportu):

* prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów związanych z przedmiotem działalności Spółki (np. z umów handlowych, m.in. umów handlowych w handlu zagranicznym),

* prawa własności znaków towarowych słownych, graficznych i słowno-graficznych zarejestrowanych w Polsce, w Unii Europejskiej oraz w krajach trzecich,

* środki trwałe Spółki oraz inne aktywa trwałe (np. urządzenia techniczne i maszyny, telefony, komputery i pozostałe wyposażenie biura, samochody, wykorzystywane w bieżącej działalności itp.),

* wartości niematerialne i prawne Spółki / licencje do oprogramowania za zgodą licencjodawców zaliczki na wartości niematerialne i prawne,

* kopie ksiąg i rejestrów podatkowych i rachunkowych Spółki,

* dane i dokumenty związane z działalnością Spółki (w tym dokumentacja handlowa),

* umowy najmu powierzchni biurowej na potrzeby działalności prowadzonej przez Spółkę,

* należności i zobowiązania związane z przedsiębiorstwem Spółki, z wyjątkiem należności wymagalnych od co najmniej 360 dni; zobowiązania Spółki przejęte zostaną przez AF pod warunkiem uzyskania odpowiednich zgód wierzycieli Spółki, będących stroną zawartych przez Spółkę umów, o ile zgoda taka będzie wymagana; do czasu uzyskania takich zgód Spółka i AH ukształtują wzajemne prawa na zasadzie art. 392 i 521 § 2 kodeksu cywilnego; szczegółowe zasady przejęcia zobowiązań przez AF i odpowiedzialności za nie określać będzie umowa aportowa,

* środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych,

* rezerwy na zobowiązania pracownicze,

* krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

* prawa z polis ubezpieczeniowych,

a także:

* przeniesieni będą pracownicy Spółki (których pracodawcą, po aporcie, stanie się AF w wyniku przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy).

Jednocześnie ewentualne pozostawienie w Spółce - tj. wyłączenie z aportu do AF - składników majątku Spółki takich jak: udziały w AH niemające znaczenia dla przenoszonej działalności (jeżeli na moment aportu Spółka będzie posiadać takie udziały w AH), przeterminowane należności (należności wymagalne od co najmniej 360 dni), nieprzenaszalne należności i zobowiązania publicznoprawne lub zobowiązania z umów pożyczek zawartych przez Spółkę (w odniesieniu do których Spółka występować będzie jako pożyczkobiorca), nie powinno w przekonaniu Spółki wpływać na kwalifikację przedmiotu aportu ze Spółki do AF jako przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego (w szczególności, zobowiązania nie są elementem definicji przedsiębiorstwa w kodeksie cywilnym).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że przedmiotem aportu do AF w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji wyczerpuje bowiem przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa na gruncie prawa cywilnego, która jest również przyjmowana na gruncie ustawy o VAT.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot aportu do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o VAT i, w związku z tym, planowana transakcja aportu przez Spółkę do AF nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 5

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiot aportu do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej niniejszym wniosku) - stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o VAT a w konsekwencji, w związku z jego aportem do AF, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu przez Spółkę do AF, tj. nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 5

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 zawartego w niniejszym wniosku (powyżej) w świetle uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie tego pytania nr 4, zdaniem Spółki przedmiot aportu do AF w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów / usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi, w przypadku importu towarów kwota podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego (...).

W świetle tego przepisu, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od dokonanych zakupów, konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W momencie dokonywania wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych mających wchodzić w skład przedmiotu aportu do AF (w ramach Etapu 3 reorganizacji opisanego powyżej w niniejszym wniosku), Spółka prowadziła działalność handlową (w obszarze mięsa i wyrobów z mięsa) oraz działalność usługową na rzecz innych podmiotów w grupie kapitałowej. Po dokonaniu transakcji aportu do AF w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku), AF, tj. nabywca przedmiotu aportu - będzie wykorzystywała nabyty majątek w swojej działalności opodatkowanej VAT lub dającej prawo do odliczenia VAT.

Należy także podkreślić, że na podstawie interpretacji organów podatkowych przywołanych w dalszej części uzasadnienia (poniżej), w przypadku aportu przedsiębiorstwa nie następuje utrata prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od aktywów będących przedmiotem aportu (w ramach przedsiębiorstwa), jeżeli aktywa te były nabywane przez podatnika (tu: wnoszącego aport) z zamiarem wykorzystywania ich w działalności opodatkowanej VAT.

W tym zakresie, w chwili dokonywania przez Spółkę wydatków na nabycie / wytworzenie składników majątkowych będących przedmiotem aportu przedsiębiorstwa Spółki, aport tych składników (tu: do AF) nie był planowany. Dodatkowo, podjęcie przez Spółkę decyzji o dokonaniu aportu przedsiębiorstwa nie oznacza zmiany przeznaczenia tych nabytych / wytworzonych składników, gdyż wynika jedynie z planowanej restrukturyzacji. Nadal jednak podstawowym celem realizowanych zadań, który będzie kontynuowany przez AF jest działalność podlegająca opodatkowaniu VAT lub dająca prawo do odliczenia VAT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka nie będzie zobligowana do dokonywania korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od wydatków poniesionych w związku z zakupem / wytworzeniem składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów skarbowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 stycznia 2013 r., nr IPPP3/443-435/11/13-9/S/MPe, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., nr ILPP2/443-1626/10-3/SJ, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2010 r., nr IPPP3/443-68/10-2/JF, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 lutego 2010 r., nr ITPP1/443-1194/09/DM oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 listopada 2010 r., nr IPPP2/443-730/10-3/MM.

Dodatkowo, Spółka pragnie zauważyć, że zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ewentualnej korekty podatku VAT naliczonego dokonuje nabywca przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, Spółka jako zbywca przedsiębiorstwa w związku z dokonaniem aportu do AF - w ramach Etapu 3 reorganizacji (opisanego powyżej w niniejszym wniosku) - nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem / wytworzeniem składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy

Stanowisko Wnioskodawcy w wyżej przedstawionym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.