IPPP2/443-52/10-2/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko jednostki przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 2 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od miesiąca marca 2010 r. po złożeniu dokumentu VAT-R do końca lutego 2010 r.- jest nieprawidłowe.

W dniu 2 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od miesiąca marca 2010 r. po złożeniu dokumentu VAT-R do końca lutego 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnota Mieszkaniowa z uwagi na planowane w 2010 r. przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu oddania w najem części powierzchni dachu w wysokości nie przekraczającej kwoty 100tys. zł chciałaby skorzystać z ponownego zwolnienia od podatku VAT od miesiąca marca 2010 r. " po złożeniu do końca lutego 2010 r. dokumentu VAT-R o zamiarze skorzystania ze zwolnienia. Wspólnota Mieszkaniowa utraciła prawo do zwolnienia z podatku VAT w miesiącu listopadzie 2008 r. po osiągnięciu przychodów za ten okres w wysokości 53.613,25 zł. (bez podatku VAT).W 2009 r. Wspólnota Mieszkaniowa osiągnęła przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu oddania w najem powierzchni dachu w wysokości 59.896,00 zł. (bez podatku VAT). W 2010 r. przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytuł oddania w najem części powierzchni dachu będą wynosiły również w przedziale 50-100 tys. zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle obowiązujących w 2010 r. zapisów art. 113 ust. 1 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług Wspólnota Mieszkaniowa, przy osiągniętych w 2009 r. przychodach podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w kwocie 59.896,00 zł (bez podatku VAT), może po złożeniu dokumentu VAT-R do końca lutego 2010 r. ponownie skorzystać od miesiąca marca 2010 r. ze zwolnienia od podatku VAT.

Zdaniem wnioskodawcy w związku ze zmianą od 1 stycznia 2009 r. art. 113 ust. 11 oraz zmianą na 2010 rok limitu wymienionego w art. 113 ust. 1 dla celów zwolnienia od podatku VAT w kwocie 100 tys. zł. Wspólnota Mieszkaniowa po złożeniu w terminie do końca miesiąca lutego 2010 r. dokumentu VAT-R o ponownym wyborze zwolnienia, począwszy od miesiąca marca 2010 r. może skorzystać z ponownego zwolnienia od podatku VAT i zaprzestać wystawiania faktur VAT oraz sporządzania deklaracji VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Natomiast art. 113 ust. 1 od dnia 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), otrzyma brzmienie - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jednakże art. 2 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, iż kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł. Stosownie do art. 2 ust. 2. ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r., w 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r., z zastrzeżeniem ust. 3. Podatnicy rozpoczynający w 2009 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy wymienionej w art. 1, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r. (art. 2 ust. 3 cyt. wyżej ustawy).

Zgodnie z ust. 11 art. 113, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Ponadto na mocy art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

Z powyższego wynika zatem, iż ustawą z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy podwyższone zostały limity obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w kolejnych latach. Przepisy przejściowe tej noweli pozwalają na skorzystanie w kolejnym roku ze zwolnienia podmiotowego podatnikom, którzy przekroczyli w danym roku "stary limit", ale nie przekroczyli "nowego" (nie znajdzie zatem w tym przypadku zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, który stanowi o tym, że podatnik który utraci prawo do zwolnienia, np. w związku z przekroczeniem określonego pułapu wartości sprzedaży opodatkowanej, może ponownie skorzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku). Przekroczenie w danym roku "starego limitu powoduje obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług, do końca danego roku. Z nowego limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego można bowiem skorzystać od początku kolejnego roku (odpowiednio od 1 stycznia 2010 lub od 1 stycznia 2011). Ze zwolnienia podmiotowego zatem mogą skorzystać od 1 stycznia 2010 r. również podatnicy u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł, ale pod warunkiem pisemnego powiadomienia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r., przy czym istotnym jest, iż zwolnienie z podatku przysługuje podatnikom od dnia 1 stycznia 2010 r.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

* od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć rok,

* podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,

* podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prawo do zwolnienia od podatku utracił w listopadzie 2008 r. W 2009 r. Wnioskodawca uzyskał obrót (z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej) w wysokości 59.896,00 zł z tytułu najmu części dachu. W 2010 r. od miesiąca marca 2010 r. Wnioskodawca chciałby ponownie na podstawie art. 113 ust. 11 skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1. Równocześnie Wnioskodawca informuje, że o zamiarze tym nie poinformował do dnia 15 stycznia 2010 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego i zamierza złożyć dokument VAT-R do końca lutego 2010 r. Powołany przepis art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy, gdyż przepis ten dotyczy wyłącznie podatników, którzy przekroczyli "stary" limit, ale nie przekroczyli "nowego" limitu. Jak wcześniej wskazano, na mocy art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Należy przy tym zaznaczyć, iż ust. 1 art. 113, do którego odwołuje niniejszy przepis odnosi się do kwoty obrotu za poprzedni rok, tym samym Strona nie może dokonać wyboru zwolnienia z tego podatku w trakcie roku. Ponadto, istotnym jest powiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o wyborze zwolnienia z podatku od towarów i usług poprzez złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R, w terminie określonym w art. 96 ust. 12 ustawy, tj. 7 dni licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nie dokonał zgłoszenia aktualizacyjnego w zakreślonym terminie, a tym samym nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług w 2010 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości wyboru zwolnienia z podatku od towarów i usług od miesiąca marca 2010 r. po złożeniu dokumentu VAT-R do końca lutego 2010 r. należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.