IPPP2/443-502/11-2/KOM - Możliwość opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa.
Pismo z dnia 15 czerwca 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP2/443-502/11-2/KOM Możliwość opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2011 r. (data wpływu 20 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT czynności przekazania przedsiębiorstwa w formie darowizny - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 kwietnia 2011 r. wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT czynności przekazania przedsiębiorstwa w formie darowizny.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni prowadzi przedsiębiorstwo handlowo-usługowe jako osoba fizyczna, tj. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (od 1986 r.). Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów w formie podatku "liniowego" (19% dochodu). Wnioskodawczyni prowadzi działalność w obszarach:
* działalność usługowa fotograficzna (wykonywanie odbitek fotograficznych, skanowanie filmów, reprodukcje starych fotografii, wykonywanie zdjęć cyfrowych do dokumentów dla Klientów),
* działalność usługowa video - przenoszenie dźwięku i obrazu z kaset na płyty CD, DVD, transfer filmów celuloidowych na nośniki video, nadruki na płytach CD, DVD,
* działalność handlowa - sprzedaż płyt CD, DVD, kaset video, kart pamięci itd.
Wnioskodawczyni postanowiła przekazać całe przedsiębiorstwo synowi na podstawie aktu notarialnego (umowa darowizny) jesienią 2011 r.. W skład darowanego przedsiębiorstwa wchodziłyby: maszyny, urządzenia, wyposażenie, środki trwałe, oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (logo), pracownicy, itd.
Dodatkowo, w akcie notarialnym darowizny będzie wzmianka, że przedmiotem darowizny jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) lub inne o analogicznym brzmieniu i skutkach prawnych.
Syn Wnioskodawczyni jest aktualnie (od 1992 toku) osobą współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Po przekazaniu (darowiźnie) przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni zakończy działalność, a rozpocznie ją Syn Wnioskodawczyni w dotychczasowej formie (bez przerwy w działalności, łącznie z zatrudnionymi pracownikami).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy czynność darowizny przedsiębiorstwa podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawczyni, analizowana czynność darowizny przedsiębiorstwa będzie zwolniona z VAT. Stanowi o tym wprost art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy).
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Towarami są rzeczy oraz ich części ruchome, a także wszelkie postacie energii - art. 2 pkt 6 ustawy.
Pojęcie transakcji zbycia (przekazania własności), należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tj. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Ponadto art. 552 k.c. stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza jesienią 2011 r. darować synowi na podstawie aktu notarialnego przedsiębiorstwo handlowo-usługowe. Działalność ta opodatkowana jest w zakresie podatku dochodowego na zasadach ogólnych. Zainteresowana jest też podatnikiem czynnym w zakresie podatku od towarów i usług. W związku z zamiarem zaprzestania prowadzenia działalności Wnioskodawczyni zakłada przekazanie w formie darowizny całego przedsiębiorstwa na rzecz Syna, który od 1992 r. pomaga przy prowadzeniu przedmiotowej działalności. Darowizna obejmować będzie maszyny, urządzenia, wyposażenie, środki trwałe, oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (logo), a także przejęci zostaną pracownicy.
Odnosząc brzmienie cytowanych przepisów do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że przekazywane synowi w drodze darowizny przedsiębiorstwo spełnia warunki określone w art. 55#185; Kodeksu cywilnego. Nie można natomiast zgodzić się ze stwierdzeniem, iż art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi wprost, że czynność ta jest zwolniona z tego podatku. W myśl tego artykułu, do transakcji zbycia przedsiębiorstwa przepisów ustawy o VAT nie stosuje się w ogóle. Tak więc przedmiotowa darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z tego względu stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.