IPPP2/443-46/09-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 16 stycznia 2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 16 stycznia 2009 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług,

W następującym stanie faktycznym.

Wnioskodawca był zapisanym właścicielem nieruchomości położonej w L oznaczonej nr działek 30/1, 30/2, 33/2 o łącznym obszarze 0,2276 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi, objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.

Prawo własności opisanej nieruchomości - przywrócenie prawa własności - zostało nadane decyzją Wojewody z dnia 27 stycznia 2006 r. Wnioskodawca w dniu 17 grudnia 2008 r. w Kancelarii Notarialnej zawarł umowę sprzedaży opisanej nieruchomości - Rep. "A" nr /2008. Zbyta nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym wybudowanym w XVIII wieku - podlegającym ochronie konserwatorskiej oraz budynkami przynależnymi, tj. gospodarczymi wybudowanymi w połowie XX wieku. Nieruchomość użytkowana była przez podatnika od dnia przywrócenia prawa własności, tj. 27 stycznia 2006 r. - podatnik przejął i kontynuował zawarte umowy najmu z lokatorami budynku mieszkalnego. Strona w trakcie użytkowania nieruchomości nie poniósła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektów.

W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie:

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT.

Zdaniem wnioskodawcy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż podatnik podatku VAT ma prawo zastosować stawkę zwolnioną, dla sprzedaży budynku i gruntu, na którym ten budynek się znajduje.

Dla celów przedmiotowego zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 2 pkt 1 określono, że towarami używanymi są budynki, budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Norma art. 43 ust. 6 nie znajduje zastosowania dla obiektu użytkowanego przez podatnika krócej niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, jeżeli nie poniósł on wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczających 30% wartości początkowej obiektu.

Podsumowując, uważamy, iż dla sprzedaż opisanej korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 2 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane - zgodnie z ust. 2 wskazanego powyżej przepisu ustawy - rozumie się:

W myśl art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów używanych wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

* miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków

* oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 17 grudnia 2008 r. zawarł umowę sprzedaży działki zabudowanej budynkiem, który spełnia definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy. W trakcie użytkowania nieruchomości nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% ich wartości początkowej.

Zatem, do przedmiotowej dostawy będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym tj. na dzień 17 grudnia 2008 r., a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.