IPPP2/443-373/14-5/RR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu nr IPPP2/443-373/14-2/RR z dnia 11 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy fosforanów - jest prawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy fosforanów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu nr IPPP2/443-373/14-2/RR z dnia 11 lipca 2014 r. (data doręczenia 14 lipca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Firma D. Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie produkcji pasz zwierzęcych. Produkcja pasz polega na połączeniu różnego rodzaju surowców paszowych w odpowiednich proporcjach celem otrzymania gotowego wyrobu w postaci paszy dla zwierząt gospodarskich.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od swoich kontrahentów surowce do produkowanych pasz w postaci fosforanów. Spółka wystąpiła z wnioskiem do Głównego Urzędu Statystycznego celem zaklasyfikowania opisanych fosforanów według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z odpowiedzią otrzymaną od GUS fosforany zgodnie z PKWiU 2008 klasyfikowane są pod kodem: 20.13.42.0 jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu. Opisane fosforany co do zasady nie mają innego zastosowania niż element składowy mieszanki paszowej.

Kontrahenci Spółki dokumentując sprzedaż fosforanów na rzecz Spółki posługują się różnymi stawkami podatku od towarów i usług. Część kontrahentów stosuje stawkę 8%, inni kontrahenci natomiast stosują stawkę 23%.

Spółka jako czynny podatnik podatku VAT dokonuje odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia fosforanów. W przypadku sprzedaży opodatkowanej przez kontrahenta stawką VAT 8%, Spółka dokonuje odliczenia podatku naliczonego również w tej wysokości. Podobnie gdy faktura wystawiona przez kontrahenta zawiera stawkę podatku VAT 23%, Spółka odlicza całą kwotę podatku VAT zawartą w treści takiej faktury.

Dodatkowo nie wszystkie nabyte fosforany Spółka wykorzystuje do własnej produkcji pasz, część fosforanów sprzedawana jest przez Spółkę dalszym kontrahentom. Przy sprzedaży fosforanów Spółka dotychczas stosowała stawkę VAT 23%, jednakże po otrzymaniu potwierdzenia z GUS odnośnie kodów PKWiU dla sprzedawanych fosforanów, Spółka pragnie potwierdzić czy przy sprzedaży opisanych fosforanów należy zastosować stawkę 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Przedmiotem zapytania są wątpliwości Spółki czy w opisanej sytuacji dokonując dostawy fosforanów powinna ona stosować stawkę 8% podatku VAT.

Z pisma z dnia 15 lipca 2014 r. stanowiącego uzupełnienie do złożonego wniosku wynika, że: zgodnie z kartami danych produktów opisywane fosforany o symbolu PKWiU 20.13.42.0 mają przeznaczenie wyłącznie jako mineralne dodatki do pasz zwierzęcych, producent nie przewiduje innego wykorzystania tych produktów. W związku z powyższym kontrahenci nabywając opisywane fosforany co do zasady wykorzystują nabywane towary jako składniki mieszanki pasz dla zwierząt.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone w złożonym wniosku nr 1):

Jaką stawkę podatku od towarów i usług z tytułu dostawy towarów o symbolu PKWiU 20.13.42.0 powinna stosować Spółka: 8% czy też 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art, 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku VAT dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usiug oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Wskazać jednak należy, że zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

Jak wskazano powyżej stawkę podatku 7% (obecnie do dnia 31 grudnia 2016 r. 8%) stosuje się dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do Ustawy. Pozycja 55 załącznika wymienia towary objęte symbolem PKWiU ex 20.13.42.0 o nazwie podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych.

Przez PKWiU ex zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Towar (grupa towarów). Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

Zgodnie z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka nabywa od swoich kontrahentów fosforany służące do wyrobu pasz zwierzęcych. Nabywane fosforany sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 20.13.42.0. Kontrahenci dokumentując sprzedaż fosforanów na rzecz Spółki stosują różne stawki VAT (8% i 23%). Spółka dokonując dalszej dostawy nabytych fosforanów stosuje 8% stawkę podatku VAT.

Zdaniem Spółki ze względu na opisane powyżej uregulowania prawne, prawidłowa stawka podatku VAT przy dostawie fosforanów służących co do zasady do wyrobu pasz zwierzęcych klasyfikowanych według PKWiU pod kodem 20.13.42.0 (potwierdzona przez Główny Urząd Statystyczny), wynosi 8%. Powyższe wynika wprost z przepisów ustawy art. 41 ust. 2 Ustawy oraz z treści poz. 55 załącznika nr 3 do Ustawy. Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że klasyfikacja opisywanych fosforanów została potwierdzona przez GUS. Nie ulega zatem wątpliwości, że w przedstawionym stanie faktycznym do sprzedaży fosforanów objętych kodem PKWiU 20.13.42.0 zastosowanie powinna mieć stawka VAT w wysokości 8%.

Zatem Spółka dokonując sprzedaży fosforanów powinna opodatkować taką transakcję według obniżonej stawki 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o którym mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Jak wynika z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 2 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (aktualnie 8%), ustawodawca zawarł w poz. 55 produkty objęte symbolem PKWiU ex 20.13.42.0 o nazwie "Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu - wyłącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych".

Zgodnie z pkt 1 objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Przez PKWiU ex - zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "Towar (grupa towarów)". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.

W związku z tym, istotnym w omawianej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie według PKWiU sprzedawanych przez Wnioskodawcę wyrobów.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji pasz zwierzęcych. W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od swoich kontrahentów surowce do produkowanych pasz w postaci fosforanów. Zgodnie z odpowiedzią otrzymaną od GUS fosforany zgodnie z PKWiU 2008 klasyfikowane są pod kodem: 20.13.42.0 jako podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyłączeniem azotanu potasu. Opisane fosforany co do zasady nie mają innego zastosowania niż element składowy mieszanki paszowe. Część fosforanów sprzedawana jest przez Spółkę dalszym kontrahentom.

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest wskazanie czy w opisanej sytuacji dokonując dostawy fosforanów powinna ona stosować stawkę 8% podatku VAT.

Ze wskazanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że stawkę obniżoną stosuje się wyłącznie do dostawy związków fosforowych przeznaczonych do mieszanek paszowych. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że Spółka nabywa od kontrahentów surowce do produkowanych pasz w postaci fosforanów. Fosforany zostały wymienione w poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług jako towary, których dostawa korzysta z obniżonej stawki podatku VAT w sytuacji, gdy służy do produkcji pasz. Opisywane we wniosku fosforany o symbolu PKWiU 20.13.42.0 mają przeznaczenie wyłącznie jako mineralne dodatki do pasz zwierzęcych, producent nie przewiduje innego wykorzystania tych produktów. W związku z powyższym kontrahenci nabywając opisywane fosforany co do zasady wykorzystują nabywane towary jako składniki mieszanki pasz dla zwierząt. Zatem w związku z powyższymi okolicznościami po przeanalizowaniu obowiązujących w tym zakresie przepisów należy stwierdzić, że dokonując odsprzedaży fosforanów służących do produkcji pasz Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w powiązaniu z załącznikiem nr 3 poz. 55 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretację wydano w zakresie pytania nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.