IPPP2/443-353/09-2/AS - Opodatkowanie opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, podatku od nieruchomości i odpisów na fundusz remontowy garaży.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2009 r. (data wpływu 27 marca 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, podatku od nieruchomości oraz odpisów na fundusz remontowy garaży lub miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym będące elementem składowym opłaty eksploatacyjnej wnoszonych przez członków spółdzielni - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, podatku od nieruchomości oraz odpisów na fundusz remontowy garaży lub miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym będące elementem składowym opłaty eksploatacyjnej wnoszonych przez członków spółdzielni.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Członek spółdzielni ma prawo do garażu lub miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym. Przepisy o spółdzielczości mieszkaniowej stanowią o opłatach eksploatacyjnych pobieranych przez spółdzielnię na utrzymywanie posiadanych lokali. Czynności na rzecz członków, którym przysługuje prawo do garażu czy miejsca postojowego podlegają opodatkowaniu stawką zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółdzielnia posiada interpretację indywidualną IP-PP2-443-730/07-2/KCH.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, podatku od nieruchomości oraz odpisów na fundusz remontowy garaży lub miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym będące elementem składowym opłaty eksploatacyjnej związanej z użytkowaniem przez członków ww. lokali niemieszkalnych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółdzielnia pobiera opłatę związaną z eksploatacją garaży i miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na opłatę eksploatacyjną składają się:

wszystkie 4 elementy stanowią składową opłaty eksploatacyjnej związanej z użytkowaniem garaży i miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o Spółdzielniach Mieszkaniowych i podlegają opodatkowaniu podstawową stawką (22 %) VAT, ponieważ stanowią kwoty należne z tytułu czynności wykonywanych przez spółdzielnię i są wymienione na fakturze jako elementy składowe opłaty eksploatacyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116).

Z przepisu § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) wynika, że zwolnione są od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Powołany powyżej przepis art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach stanowi, iż:

Z powołanych przepisów wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, a w przypadku członka spółdzielni może przysługiwać mu spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienione w prawie podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 pkt 15 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że lokalem, zgodnie z art. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), czyli wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Zarówno garaże zwane "pomieszczeniami przynależnymi", mimo iż stanowią część składową lokalu mieszkalnego w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r., jak również lokale użytkowe, nie są przeznaczone na stały pobyt ludzi i nie służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczy wyłącznie czynności (za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) wykonywanych na rzecz ww. osób, związanych z lokalami mieszkalnymi.

Reasumując, opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, podatku od nieruchomości oraz odpisów na fundusz remontowy garaży lub miejsc postojowych w wielostanowiskowym garażu podziemnym będące elementem składowym opłaty eksploatacyjnej wnoszone przez członków spółdzielni z tytułu użytkowania ww. lokali niemieszkalnych, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22 % stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.