IPPP2/443-302/12-4/RR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 1 czerwca 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) na wezwanie o nr IPPP2/443-302/12-4/RR z dnia 24 maja 2012 r. skutecznie doręczone 30 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 marca 2012 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 1 czerwca 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) na wezwanie o nr IPPP2/443-302/12-4/RR z dnia 24 maja 2012 r. skutecznie doręczone 30 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przez kilkanaście lat Spółka cywilna G. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami przemysłowymi. Lokale na działalność były wynajmowane od innych właścicieli. W kwietniu 2001 r. Spółka cywilna, w której jeden ze współwłaścicieli ma 50% udziałów - nabyła od Przedsiębiorstwa Inżynieryjno Budowlanego "L." lokale użytkowe o powierzchni 80 m^2. Z tytułu zakupu środka trwałego Spółka odliczyła VAT w 2001 r. w wysokości 12.606 zł, w 2003 r. w wysokości 18.032 zł.

Z uwagi na sytuację zdrowotną wspólnika (pobyt w szpitalu i operacje ortopedyczne), Spółka przestała prowadzić działalność handlową. We wpisie do działalności gospodarczej Spółka ma również wynajem lokali - postanowiono na pewien czas wynająć lokal innej osobie fizycznej na działalność gospodarczą.

W 2011 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła 150 tyś zł. Od stycznia 2012 r. Spółka postanowiła na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zrezygnować z opodatkowania podatkiem VAT. Ponieważ Wnioskodawca posiada środek trwały - lokal użytkowy po zakończeniu 2011 r. należało złożyć deklarację korygującą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z uwagi na upływ 10 lat od oddania do używania środka trwałego Spółka powinna dokonać korekty.

Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 90a ustawy o VAT wynika, iż w przypadku, gdy w ciągu 120 miesięcy licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego, odliczonego przy jej nabyciu.

Dziesięć lat od oddania do używania lokalu upłynęło w kwietniu 2011 r. Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT - zdaniem Wnioskodawcy kwoty 12.606 zł VAT Strona nie powinna korygować.

Druga kwota odliczona w 2003 r. byłaby do zwrotu w wysokości 2/10 (od daty odliczenia) lub bez korekty z uwagi na upływ 10 lat od daty oddania do użytku lokalu w 2001 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego uregulowania wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługiwać będzie podatnikowi w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nabył w kwietniu 2001 r. lokale użytkowe o powierzchni 80 m². Z tytułu zakupu środka trwałego Spółka odliczyła VAT w 2001 r. w wysokości 12.606 zł, w 2003 r. w wysokości 18.032 zł.

Z uwagi na sytuację zdrowotną wspólnika, Spółka przestała prowadzić działalność handlową i postanowiono na pewien czas wynająć lokal innej osobie fizycznej na działalność gospodarczą.

W 2011 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła 150 tyś zł. Od stycznia 2012 r. Spółka postanowiła na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zrezygnować z opodatkowania podatkiem VAT.

W przedstawionej sytuacji, skoro Wnioskodawca zrezygnował z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i skorzystał ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o VAT, należy rozważyć konieczność dokonania korekty podatku odliczonego przy zakupie tego lokalu, bowiem lokal przestał służyć czynnościom opodatkowanym. Zasady i przypadki dokonywania korekty podatku naliczonego określono w art. 91 ustawy o VAT.

Zasadniczo zapis tego artykułu dotyczy podatników wykonujących zarówno czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i korzystających ze zwolnienia od tego podatku, jednak odnosi się on również do zmiany przeznaczenia towarów tu nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, co ma miejsce m.in. w przypadku zmiany statusu podatnika z czynnego na podatnika zwolnionego podmiotowo.

Wskazane wyżej zapisy jednak nie mają zastosowania w odniesieniu do przypadków określonych w art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 163 ust. 2 ustawy o VAT, korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną - art. 20 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Na podstawie art. 20 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.

W myśl art. 20 ust. 4 ww. ustawy w przypadku nabycia towarów, o których mowa w art. 21 ust. 3, procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem oblicza się na podstawie sprzedaży z ostatnich sześciu miesięcy. Przepis ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 20 ust. 5 ww. ustawy, podatnicy dokonujący czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1-3, w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział zgodnie z ust. 3, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział zgodnie z ust. 4 i dokonują korekty podatku naliczonego.

Z powyższych unormowań wynika, że przepisy te nie przewidywały korekty podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych podlegających amortyzacji po okresie dłuższym niż 6 miesięcy.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku wyboru przez Wnioskodawcę od stycznia 2012 r. zwolnienia podmiotowego, w stosunku do zakupu lokali użytkowych nabytych w kwietniu 2001 r. Strona nie będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, zgodnie z art. 163 ust. 2 ustawy o VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie upływ 10 lat od oddania do używania środka trwałego nie ma znaczenia w odniesieniu do braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W przedstawionych okolicznościach nie znajdzie zastosowania powołany przez Spółkę art. 90a ustawy o VAT. Z zapisu art. 90a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.

Wskazana powyżej podstawa prawna odnosi się do sytuacji, kiedy nieruchomości stanowiącej część majątku przedsiębiorstwa danego podatnika jest wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności, jak i do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, lub do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność. W analizowanej sprawie Spółka przeznaczy nieruchomość do działalności zwolnionej podmiotowo, a więc na cele związane z działalnością gospodarczą, zatem wskazana podstawa prawna w przedstawionych okolicznościach nie znajduje zastosowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.