IPPP2/443-198/10-2/IG - Dokonanie korekty deklaracji podatkowej w związku z zastosowaniem 22% stawki podatku VAT do usług organizacji szkoleniowych rejsów żeglarskich na morzu, zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu 6 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skorygowania sprzedaży opodatkowanej VAT 22% na sprzedaż zwolnioną z opodatkowania i korekty podatku naliczonego związanego z tą sprzedażą zwolnioną dokonaną w 2009 r. i odzyskania nadpłaconego podatku - jest prawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skorygowania sprzedaży opodatkowanej VAT 22% na sprzedaż zwolnioną z opodatkowania i korekty podatku naliczonego związanego z tą sprzedażą zwolnioną dokonaną w 2009 r. i odzyskania nadpłaconego podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2009 r. Wnioskodawca prowadził szkoleniowe rejsy żeglarskie na morzu. Od całej zeszłorocznej sprzedaży odprowadził 22% VAT. Teraz okazało się, że działalność ta jest zwolniona z VAT. Potwierdził to Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, który sklasyfikował prowadzoną przez wnioskodawcę działalność jako "usługi świadczone przez ośrodki nauki pilotażu lub żeglarstwa" PKWiU 80.41.12-00.00.

Odbiorcami usług są głównie osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, którym nie wystawiano faktur VAT. Ta sprzedaż została zarejestrowana w podatkowej książce przychodów i rozchodów i rejestrze VAT sprzedaży na podstawie wewnętrznych dowodów sprzedaży. Dla zaliczek otrzymywanych na poczet sprzedaży wystawiano wewnętrzne dowody otrzymanych zaliczek i zarejestrowano w rejestrze VAT sprzedaży.

Dla nieznacznej części odbiorców wystawiono faktury VAT.

W umowach zawieranych zarówno z odbiorcami jak i z pozostałymi uczestnikami rejsów operowano ceną rejsu (bez jakiegokolwiek rozgraniczania na wartość netto czy VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy,

Odnośnie sprzedaży nieudokumentowanej fakturami VAT:

Należy skorygować wszystkie deklaracje VAT za 2009 r.

W korektach deklaracji VAT za poszczególne kwartały:

W wierszu 1. pkt 20. wpisana zostanie wartość sprzedaży z dowodów wewnętrznych sprzedaży i dowodów wewnętrznych zaliczek (rejestr VAT za dany okres).

Jeśli poprzednio w dowodach było np.: 100 zł (netto) + 22 zł (VAT) = 122 zł (brutto) teraz podstawa opodatkowania zwolniona będzie miała wartość 122 zł (pkt 20).

W wierszu 6 pkt 28 (netto) i pkt 29 (VAT) pozostanie tu sprzedaż, która została udokumentowana fakturami VAT.

Odnośnie sprzedaży udokumentowanej fakturami VAT:

Sprzedaż ta będzie korygowana w 2010 r. na podstawie potwierdzonych przez odbiorców faktur korygujących wystawionych w 2010 r.

W rubryce 6 deklaracji VAT za 2010 wartość netto (pkt 28) i wartość podatku VAT (pkt 29) ze znakami minus, a w rubryce 1 pkt 20 podstawa opodatkowania zwolniona będzie suma wartości netto i wartości podatku VAT z rubryki 6 ze znakiem plus.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Natomiast art. 29 ust. 4a i 4c ustawy stanowi że - w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2009 r. prowadził szkoleniowe rejsy żeglarskie na morzu. Od całej zeszłorocznej sprzedaży odprowadził 22% VAT. Teraz okazało się, że działalność ta jest zwolniona z VAT. Potwierdził to Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, który sklasyfikował prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność jako "usługi świadczone przez ośrodki nauki pilotażu lub żeglarstwa" PKWiU 80.41.12-00.00.

W związku z tym będzie dokonywał korekt deklaracji VAT z uwagi na fakt, że wykonywane usługi były dokumentowane dowodami wewnętrznymi sprzedaży i fakturami VAT i opodatkowane stawką podatku 22%, pomimo tego, że świadczone usługi powinny być potraktowane jako zwolnione z VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące przepisy należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy o konieczności korygowania sprzedaży udokumentowanych fakturami VAT w bieżących deklaracjach VAT na podstawie potwierdzonych przez odbiorców faktur korygujących wystawionych w 2010 r. jest prawidłowe.

W stosunku do wartości sprzedaży udokumentowanej dowodami wewnętrznymi sprzedaży i dowodami wewnętrznymi zaliczek oraz w stosunku do podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną bez prawa odliczenia podatku naliczonego, przepisy ustawy o VAT nie przewidują żadnego szczególnego sposobu i terminu korygowania złożonych deklaracji podatkowych.

W związku z tym powyższych czynności należy dokonać poprzez złożenie deklaracji korygujących za poszczególne okresy rozliczeniowe w 2009 r. zgodnie z zasadami ogólnymi zawartymi w ustawie - Ordynacja Podatkowa i obecnie:

W korektach deklaracji VAT za poszczególne kwartały:

W wierszu 1. pkt 20. wpisana zostanie wartość sprzedaży z dowodów wewnętrznych sprzedaży i dowodów wewnętrznych zaliczek (rejestr VAT za dany okres).

Jeśli poprzednio w dowodach było np.: 100 zł (netto) + 22 zł (VAT) = 122 zł (brutto) teraz podstawa opodatkowania zwolniona będzie miała wartość 122 zł (pkt 20).

Natomiast w wierszu 6 pkt 28 (netto) i pkt 29 (VAT) pozostanie sprzedaż, która została udokumentowana fakturami VAT i korygowana będzie zgodnie z treścią art. 29 ust. 4a i 4c ustawy.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.