IPPP2-443-196/08/11-14/S/AZ/IZ - Zwolnienie z podatku VAT usługi polegającej na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 2022/08 - stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2008 r. (data wpływu 4 lutego 2008 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 21 kwietnia 2011 r. (data wpływu 28 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dla usługi polegającej na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych produkowanych w Agencji dla T. - jest prawidłowe.

W dniu 4 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku dla usługi polegającej na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych produkowanych w Agencji dla T.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, projektuje graficznie obraz telewizyjny z wykorzystaniem grafiki komputerowej dla T. S.A. W dniu 2 lutego 2007 r. Wnioskodawca zawarł z T. S.A. umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. W umowie zobowiązał się do osobistego wykonania dzieła polegającego na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych w Agencji dla T. S.A.

Wnioskodawca, jako twórca przekazuje, a T. S.A. nabywa bez żadnych ograniczeń, majątkowe prawa autorskie do wszystkich utworów powstałych w wyniku umowy.

Strona ponosi odpowiedzialność za naruszenie dóbr osobistych lub praw autorskich osób trzecich w wykonanym dziele powstałym w wyniku zawartej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Który z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego:

* czy czynności są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1,

* czy czynności są opodatkowane stawką 7% na podstawie art. 41 ust. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza treści umowy o dzieło, przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawionego stanu faktycznego wskazują, że czynności korzystają ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1, który mówi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2008 r. znak IP-PP2-443-196/08-2/AZ uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Wezwaniem z dnia 29 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.), złożonym na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.), Strona wezwała tut. Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 kwietnia 2008 r. znak. IP-PP2-443-196/08-2/AZ.

Ponownie rozpatrując sprawę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia 4 czerwca 2008 r. znak IP-PP2-443-196/08-4/AZ stwierdził, iż zachodzą przesłanki uzasadniające zmianę wydanej interpretacji z dnia 17 kwietnia 2008 r. znak IP-PP2-443-196/08-2/AZ w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu wykonywanej umowy o dzieło, uznając jednocześnie za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla tej czynności.

Na powyższe rozstrzygnięcie, zachowując ustawowy termin, Strona złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 30 kwietnia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 2022/08 uchylił zaskarżoną interpretację i stwierdził, iż uchylona interpretacja nie może być wykonana w całości.

Ww. wyrok był przedmiotem rozpoznania Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wyrokiem z dnia 30 września 2010 r. sygn. akt I FSK 1366/09 oddalił skargę kasacyjną wniesioną przez Ministra Finansów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, biorąc pod uwagę rozstrzygnięcia zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie dnia 30 kwietnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 2022/08 i wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 30 września 2010 r. sygn. akt I FSK 1366/09, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 3 ww. ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - ust. 2 art. 15 ustawy.

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

W myśl art. 15 ust. 3a ustawy, przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Z analizy powołanych przepisów wynika, iż w przypadku, gdy wykonawcę będą łączyć ze zlecającym więzy analogiczne, jak w przypadku stosunku pracy i tym samym nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem czynności oraz będzie korzystał wyłącznie lub przede wszystkim, z organizacji lub infrastruktury podmiotu, na rzecz którego usługa jest świadczona, a odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie ponosił zlecający, wówczas czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca, jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w dniu 2 lutego 2007 r. zawarł z T. S.A. umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. W umowie zobowiązał się do osobistego wykonania dzieła polegającego na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych w Agencji dla T. S.A. Strona wskazała ponadto, iż ponosi odpowiedzialność za naruszenie dóbr osobistych lub praw autorskich osób trzecich w wykonanym dziele powstałym w wyniku zawartej umowy.

W świetle zatem przedstawionego stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanych przepisów uznać należy, iż Wnioskodawca z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi stawka podatku właściwa dla świadczonej usługi.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ustawodawca przewidział jednak zarówno w samej ustawie jak i w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, obniżoną stawkę podatku dla wskazanych towarów i usług, a także zwolnienie z podatku dla określonych czynności.

I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W załączniku tym, w poz. 11 wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 92 - usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1) - z wyłączeniem:

5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

Podatnik, w uzupełnieniu do złożonego wniosku wskazał, iż świadczone usługi realizacji grafiki komputerowej wykonywane na zlecenie T. S.A. mieszczą się w PKWiU 92.31.22-00.00 - "Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów"

Opierając się zatem na klasyfikacji przedstawionej przez Stronę, iż usługa polegająca na realizacji grafiki komputerowej do audycji informacyjnych w Agencji dla T. S.A. mieści się w PKWiU 92.31.22-00.00 należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że ich sprzedaż podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.