IPPP2/443-189/09-2/AZ - Sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży książek.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2009 r. (data wpływu 26 lutego 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży książek - jest prawidłowe.

W dniu 26 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży książek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Wnioskodawca - Spółka z o.o. z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu - prowadzi od 1996 r. drukarnię cyfrową. Na podstawie zlecenia klienta Wnioskodawcy (składanego na stronie internetowej Wnioskodawcy, oraz potwierdzanego przez niego pocztą elektroniczną), Wnioskodawca dokonuje:

Wydruk książki przez Wnioskodawcę następuje na podstawie stworzonej przez Wnioskodawcę elektronicznej wersji książki

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca nie drukuje książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek.

Do tej pory, Wnioskodawca stosował zwykle 22 % stawkę VAT do dostaw książek, dokonywanych na terenie kraju w ww. stanie faktycznym. Jednak od pewnego czasu, konkurenci Wnioskodawcy uzyskują interpretacje podatkowe, z których wynika, iż w analogicznej sytuacji mamy do czynienia z dostawą książek opodatkowanych podatkiem VAT wg 0 % stawki VAT. W razie uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca nie zamierza jednak korygować wystawionych do tej pory faktur sprzedaży z tego względu, iż Wnioskodawca w ciągu tylko jednego roku wystawia około 6.000 sztuk faktur sprzedaży (średnia wartość jednej faktury sprzedaży Wnioskodawcy to około tysiąc złotych).

W dniu 29 września 2004 r., Wnioskodawca otrzymał od Naczelnika Urzędu Skarbowego pismo wydane na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, z którego wynika, iż "opisane przez podatnika czynności należy uznać jako dostawę książek (PKWIU ex 22.11) dla, której to czynności stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 0 %. Stanowisko to nie zostało do tej pory zmienione.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 2 pkt 6 i art. 7 w zw. z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2008 r. (a także § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2004 r. oraz art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwszy ustawy o VAT), przeniesienie przez Wnioskodawcę na klienta - własności wydrukowanych egzemplarzy książki (PKWiU 22.11), posiadającej symbol ISBN stanowi - nieprzerwanie od dnia 1 maja 2004 r. - dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu stawką 0 % VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 2 pkt 6 i art. 7 ustawy o VAT w zw. z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2008 r. (a także § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2004 r. oraz art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwszy ustawy o VAT), przeniesienie przez Wnioskodawcę na klienta własności wydrukowanych egzemplarzy książki (PKWiU 22.11), posiadającej symbol ISBN stanowi - nieprzerwanie od dnia 1 maja 2004 r. - dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu stawką 0 % VAT.

Art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, iż "ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o (...) towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty." W świetle art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów (...) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)."

Od dnia 1 grudnia 2008 r., zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2008 r., "obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do (...) dostaw w kraju (...) książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN." Identyczna regulacja obowiązywała w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 30 listopada 2008 r. i była zawarta w § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) tiret pierwszy Rozporządzenia MF z 2004 r. oraz art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwszy ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym tej sprawy, w świetle ww. przepisów należy uznać, iż wytworzona w procesie druku (tekst jedn. wydruku metodą cyfrową i obróbki wydruku do postaci książkowej) książka - z materiałów stanowiących wyłączną własność Wnioskodawcy - jest rzeczą ruchomą. Ze zużytych do procesu druku materiałów zostaje bowiem wytworzone nowe dobro materialne, o funkcji odmiennej od funkcji materiałów wykorzystanych w tym procesie. Tym samym, przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel wytworzoną, w procesie druku (wydruk metodą cyfrową i obróbka wydruku), książką na klienta I wydawcę stanowi dostawę towarów. Wnioskodawca uważa zatem, iż ma prawo do stosowani stawki 0 % VAT w odniesieniu do dostawy książek, posiadających symbol ISBN, wytworzonych przez Wnioskodawcę na zlecenie klienta.

Stanowisko identyczne do stanowiska Wnioskodawcy wyrażono też w:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i z przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

W oparciu o § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1336 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r. - obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania stawki 0 % wymaga ustalenia czy proces wytworzenia książek należy rozpoznać jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy czy też jako świadczenie usług o którym mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy (każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7).

W niniejszej sprawie ww. preferencyjna stawka podatku może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi drukarnię cyfrową. Jest wykonawcą książek, wytworzonych z materiału własnego, na rzecz Zamawiającego. Podatnik na zlecenie Zamawiającego wykonuje działalność produkcyjną, której efektem finalnym są książki (PKWiU 22.11) oznaczone symbolami ISBN. Do ich wytworzenia Drukarnia zużywa surowce i komponenty będące jej własnością. Podatnik dysponując wykonanym już nakładem książek stawia go do dyspozycji Zamawiającego, przekazując jednocześnie odpłatnie prawo do dysponowania tymi książkami jak właściciel.

W ocenie tutejszego organu, w rozpatrywanym przypadku spełnione zostają przesłanki do potraktowania czynności wykonywanych przez Podatnika jako dostawy towarów.

Wobec powyższego opierając się na przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) oraz treści wyżej powołanych przepisów (§ 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) Rozporządzenia MF z 2008 r. a także § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) Rozporządzenia MF z 2004 r. oraz art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT) należy stwierdzić, iż dostawa w kraju książek, które mieszczą się w grupowaniu statystycznym PKWiU ex 22.11, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0 %.

Mając na uwadze powyższe orzeka się jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.