IPPP2/443-162/11-6/KG - Określenie stawki podatku VAT dla usług opróżniania szamb i wywozu nieczystości płynnych samochodem asenizacyjnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2011 r. (data wpływu 9 lutego 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług związanych z opróżnianiem i odprowadzaniem nieczystości płynnych z szamb - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 lutego 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług związanych z opróżnianiem i odprowadzaniem nieczystości płynnych z szamb.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 marca 2011 r. (data wpływu 16 marca 2011 r., data nadania 14 marca 2011 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 4 marca 2011 r. nr IPPP2/443-162/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 10 marca 2011 r.). Wniosek został uzupełniony w terminie ustawowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz związane z nim zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na opróżnianiu szamb i wywozie samochodem asenizacyjnym nieczystości płynnych. Usługa sklasyfikowana jest według PKWiU z 1997 r. pod symbolem 90.00.12.00.00, PKWiU z 2004 r. pod symbolem 90.01.12.00.00. Według klucza powiązań PKWiU 90.01.12.00.00 odpowiada PKWiU z 2008 r. o symbolu 37.00.12.0 - "Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych".

Wnioskodawca ponadto świadczy usługi z zakresu oczyszczania sklasyfikowane odpowiednio według PKWiU z 1997 r. pod symbolem 90.00.30, według PKWiU z 2004 r. pod symbolem 90.03.13 oraz według PKWiU z 2008 r. pod symbolami PKWiU 81.29.12.0 oraz 81.29.13.0.

Pismem z dnia 14 marca 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawka VAT obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. na usługę związaną z opróżnianiem szamb, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 37.00.12.0.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Od 1 stycznia 2011 r. obowiązującą stawką VAT na usługi związane z opróżnianiem szamb jest stawka VAT w wysokości 23%. Zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), w pkt 28 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 30 w brzmieniu: "30) przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług".

W klasyfikacji PKWiU z 2008 r. grupa 37 dotyczy jedynie "usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, osadu ze ścieków kanalizacyjnych".

37.00.1 - usługi związane ze ściekami

37.00.11 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków

37.00.12 - usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych

37.00.2 - osady ze ścieków kanalizacyjnych

Zdaniem Wnioskodawcy ponieważ w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług wymieniono: "ex 37 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków", stawka podatku w wysokości 8% ma zastosowanie dla węższego zakresu usług niż określony w danym grupowaniu (art. 2 pkt 30).

Stawka w wysokości 8% dotyczy jedynie PKWiU 37.00.11.0, gdyż nazwa tej usługi w klasyfikacji PKWiU brzmi zgodnie z nazwą usługi w poz. 142 załącznika: "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków".

W załączniku do ustawy nie wymieniono, że stawka obniżona dotyczy ex 37.00.1 co oznaczałoby, że stawkę tę można zastosować do usług związanych ze ściekami a tym samym zarówno związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków jak i opróżnianiem szamb i dołów gnilnych 37.00.11 oraz 37.00.12. Pozycja 142 także nie zawiera informacji ex 37 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, osady ze ścieków kanalizacyjnych z wyłączeniem osadów ze ścieków kanalizacyjnych (PKWiU 37.00.2), co oznaczałoby możliwość zastosowania stawki VAT w wysokości 8% dla PKWiU 37.00.11 oraz 37.00.12.

W załączniku w pozycji 142 brak sformułowania (w kolumnie "wykaz usług/grupa usług") "usługi związane ze ściekami", co przy ex 37 oznaczałoby, że stawkę podatku VAT w wysokości 8% stosuje się dla:

37.00.1 - usługi związane ze ściekami

37.00.11 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków

37.00.12 - usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz związanego z nim zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z obowiązującą dla celów podatku VAT od 1 stycznia 2011 r. klasyfikacją PKWiU 2008, dział 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych" obejmuje następujące podgrupy:

* 37.00.1 Usługi związane ze ściekami, w tym:

* 37.00.11 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków

* 37.00.12 Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych

* 37.00.2 Osady ze ścieków kanalizacyjnych

Zapis "ex-37" oznacza, że z całej grupy PKWiU 37 pod nazwą "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych", opodatkowaniu stawką 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w tym również usługi związane z opróżnianiem szamb. Natomiast osady ze ścieków kanalizacyjnych mieszczące się również w tej klasyfikacji będą podlegały opodatkowaniu stawką podstawową tj. 23%.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi polegające na opróżnianiu szamb i wywozie samochodem asenizacyjnym nieczystości płynnych. Usługę tą klasyfikuje zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. pod symbolem 37.00.12.0 - "usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów". Na tym tle Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem odnoszącym się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz związanego z nim zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi polegające na opróżnianiu szamb i wywozie nieczystości płynnych samochodem asenizacyjnym zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 37.00.12.0 będą zaliczać się do powyższej kategorii, a tym samym Wnioskodawca może do nich zastosować preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla usług związanych z opróżnianiem i odprowadzaniem nieczystości płynnych z szamb. Rozstrzygnięcie dotyczące kwestii obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.