IPPP2/443-1571-3/08/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 22 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 października 2008 r. r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem czynności przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca dokonuje przekształceń lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowiącego, iż na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

Spółdzielnia mieszkaniowa zawiera umowę, o której mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności, lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała sama budynek, lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu nastąpiło po 30 kwietnia 2004 r. oraz jego pierwsze zasiedlenie, a także pierwsze ustanowienie lokatorskiego prawa miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r.

Wnioskodawca uzyskał już interpretację indywidualną z dnia 17 stycznia 2008 r. sygn. IPP1/443-489/08-5/SM wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - jednakże nie precyzowała ona jednoznacznie sytuacji, gdy pierwsze zasiedlenie mieszkań i pierwotne ustanowienie prawa lokatorskiego nastąpiło przed 1 maja 2004 r. - co ma miejsce w znaczącej liczbie przypadków. Można mieć bowiem do czynienia z sytuacjami, gdy nastąpiło wtórne ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w trybie przewidzianym w art. 13, 14 i 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, a także w innych sytuacjach przewidzianych w statucie spółdzielni (np. zamiana lokali).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu podlega opodatkowaniu stawką 7% w sytuacji, gdy ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu nastąpiło po 30 kwietnia 2004 r. oraz pierwsze zasiedlenie, a także pierwsze ustanowienie lokatorskiego prawa miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r....

Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciele, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Czynności związane z m.in. z ustanowieniem na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego z dniem 1 maja 2004 r. zostały zrównane z dostawą towarów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części podlega zwolnieniu od podatku. Zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie nie ma jednak zastosowania przy dostawie tych budynków i lokali, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy oraz w przypadkach, o których mowa w ust. 7 tego artykułu.

Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, gdy pierwsze zasiedlenie, a także pierwsze ustanowienie lokatorskiego prawa miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r. i od pierwszego ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu upłynie 5 lat, to przekształcenie tego prawa w prawo odrębnej własności podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).

W ocenie Wnioskodawcy przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu, który był już wcześniej zasiedlony jest opodatkowane tylko wtedy, gdy od pierwszego ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie upłynęło 5 lat oraz ustanowienie tego prawa oraz pierwsze zasiedlenie tego lokalu miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do dyspozycji art. 7 ust. 1 pkt 5 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Spółdzielcze prawa do lokalu zostały zatem zrównane (dla celów podatkowych) z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści powołanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy przewidziano zwolnienie od podatku niektórych czynności. I tak, według zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów lub ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. W myśl ust. 7 powołanego artykułu, zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8. W artykule tym wymieniono czynności: przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz czynność ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu dokonywane w okresie 5 lat od jego ustanowienia.

Pojęcie "pierwsze zasiedlenie" zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w art. 2 pkt 14 wskazanej ustawy. Zgodnie z tą definicją przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu nastąpiło po 30 kwietnia 2004 r. oraz, że pierwsze zasiedlenie, a także pierwsze ustanowienie lokatorskiego prawa do tego lokalu miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że czynność przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, opisana we wniosku, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu, jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, przy czym - wbrew stanowisku Wnioskodawcy - bez znaczenia dla zastosowania tego zwolnienia jest to, czy od pierwszego ustanowienia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego upłynęło 5 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie doręczenia interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.