IPPP2/443-150/11-3/MM - Wystawianie faktur VAT przez osoby fizyczne niebędące czynnymi podatnikami VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu 18 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur VAT przez osoby fizyczne niebędące czynnymi podatnikami VAT - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur VAT przez osoby fizyczne niebędące czynnymi podatnikami VAT. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 marca 2011 r. (data wpływu 18 marca 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 23 lutego 2011 r. o numerze IPPP2/443-150/11-2/MM.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest zarządcą nieruchomości. Jej obrót uzyskiwany wyłącznie z zarządzania nieruchomościami, w ciągu roku wynosi 40.358,28 zł. Zarządca nieruchomościami ustawowo jest zwolniony z podatku VAT. Wnioskodawczyni nie uzyskuje dodatkowych dochodów.

Wnioskodawczyni wraz z byłym małżonkiem są właścicielami lokalu użytkowego (współwłasność majątkowa w trakcie podziału).Lokal użytkowy wynajmowany jest przez byłego męża za kwotę brutto 24.000 zł w skali roku. W ramach polubownego porozumienia, otrzymując od najemcy połowę wartości z najmu, tj. 12.000 zł w skali roku, Wnioskodawczyni osiągałaby łączny obrót równy 52.358,28 zł Podstawą do otrzymywania od najemcy połowy wartości jest pisemna umowa najmu z Wnioskodawczynią, jako osobą fizyczną nieosiągającą obrotu 150.000,00 zł w ciągu roku.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, co następuje:

Przed orzeczeniem rozwodu pawilon handlowy położony w W. na targowisku "T." w W. przy ul. P. stanowił współwłasność majątkową. Były mąż Wnioskodawczyni wynajmuje ww. pawilon pobierając samodzielnie w całości kwotę 1680 zł netto plus 23% VAT. Sąd nakazał byłemu mężowi przekazywać połowę pobieranej wartości Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielce pawilonu. Były mąż stawia warunki, iż przekaże połowę pobieranej wartości wyłącznie po wystawieniu przez Wnioskodawczynię, jako osoby fizycznej, faktury VAT.

Wnioskodawczyni oświadcza, że jako osoba fizyczna nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT wykonującym działalność gospodarczą w jakimkolwiek zakresie. Wnioskodawczyni zarządza wyłącznie nieruchomościami mieszkalnymi.

Na podstawie par. 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) do celów m.in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. W Dziale 70 załącznika do tego rozporządzenia, pod symbolem 70.32 sklasyfikowano usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie. § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Na podstawie tego przepisu zwalnia się od podatku usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11).

Zatem usługa w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi (sklasyfikowana w PKWiU pod symbolem ex 70.32.11 - z wyłączeniem wyceny nieruchomości) korzysta ze zwolnienia z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane pismem z dnia 16 marca 2011 r.)

Czy osoba fizyczna może wystawiać fakturę VAT za najem pawilonu.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym pismem z dnia 16 marca 2011 r.) nie może wystawić faktury VAT jako osoba fizyczna. Sądzi, że należy umowę najmu uzupełnić aneksem, w którym Wnioskodawczyni, jako współwłaściciel pawilonu niebędący płatnikiem VAT, będzie stroną, której to najemca będzie przekazywać z góry do 10 dnia każdego miesiąca połowę wpłacanej wartości brutto na wskazany rachunek bankowy.

Wnioskodawczyni po rejestracji umowy najmu w Urzędzie Skarbowym będzie odprowadzała podatek dochodowy z tytułu pobieranych kwot.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na mocy § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.) zwanego dalej rozporządzeniem fakturowym, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "Faktura VAT".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT wykonującym działalność gospodarczą w jakimkolwiek zakresie. Wnioskodawczyni zarządza wyłącznie nieruchomościami mieszkalnymi. Obrót Zainteresowanej uzyskiwany wyłącznie z zarządzania nieruchomościami, w ciągu roku wynosi 40.358,28 zł. Zarządca nieruchomościami ustawowo jest zwolniony z podatku VAT. Wnioskodawczyni nie uzyskuje dodatkowych dochodów. Wnioskodawczyni wraz z byłym małżonkiem są właścicielami lokalu użytkowego (współwłasność majątkowa w trakcie podziału). Lokal użytkowy wynajmowany jest przez byłego męża za kwotę brutto 24.000 zł w skali roku. W ramach polubownego porozumienia, otrzymując od najemcy połowę wartości z najmu, tj. 12.000 zł w skali roku, Wnioskodawczyni osiągałaby łączny obrót równy 52.358,28 zł Wątpliwości Zainteresowanej sprowadzają się do tego czy jako osoba fizyczna może wystawić fakturę VAT za najem pawilonu.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe. W art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli określonego w tej regulacji poziomu sprzedaży opodatkowanej. Dopiero po przekroczeniu tej kwoty podatnik zobowiązany byłby do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, wchodząc tym samym w prawa i obowiązki jako podatnika VAT. Z kolei, z treści art. 106 ust. 1 jak również § 4 ust. 1 rozporządzenia fakturowego wynikają obowiązki dokumentowania dokonywanej sprzedaży przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. Jednocześnie regulacja ta zastrzega możliwość dokumentowania dostaw towarów oraz świadczenia usług poprzez wystawienie faktury VAT jedynie przez czynnych podatników podatku VAT, w związku z czym podmiot nieposiadający statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług nie jest uprawniony do wystawiania faktur VAT.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni nie osiąga obrotów opodatkowanych podatkiem VAT przekraczających limit przewidziany w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Nie wykonuje również czynności, które są obligatoryjnie wyłączone ze zwolnienia podmiotowego. Zatem Zainteresowana, z uwagi na wysokość osiąganych obrotów, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT przewidzianego w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, Wnioskodawczyni jako niezarejestrowany podatnik VAT, zwolniony od podatku w trybie art. 113 ustawy o VAT z racji osiąganego poziomu sprzedaży opodatkowanej, postępuje prawidłowo nie dokumentując za pomocą faktur VAT obrotu uzyskiwanego z tytułu wynajmu pawilonu handlowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.