IPPP2/443-1441/08-2/SAP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2008 r. (data wpływu 30 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie statusu Oddziału Spółki jako podatnika podatku VAT, sukcesji uniwersalnej oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 30 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie statusu Oddziału Spółki jako podatnika podatku VAT, sukcesji uniwersalnej oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z restrukturyzacją działalności prowadzonej przez grupę kapitałową, planowane jest połączenie Spółki z siedzibą w H z Firmą z siedzibą w Polsce. Spółka jest holenderskim rezydentem podatkowym, podlegającym w H opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, natomiast Firma jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od końca roku 2007 Spółka posiada wszystkie udziały w Firmie. Połączenie zostanie dokonane poprzez przeniesienie całego majątku Firmy (spółki przejmowanej) na Spółkę (spółka przejmująca). Z uwagi na fakt, iż Spółka posiada 100% udziałów w Firmie, Spółka nie będzie wydawać żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek Firmy. W wyniku dokonanego połączenia, przejęta spółka (Firma) zostanie rozwiązana, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Po dokonaniu połączenia Spółka ma zamiar kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Polski w oparciu o majątek przejętej Firmy. W tym celu, przed dokonaniem połączenia Spółka utworzy w Polsce oddział (dalej: "Oddział"), do którego bezpośrednio po połączeniu zostanie alokowany majątek przejętej Firmy. Oddział będzie prowadzić działalność w zakresie dystrybucji produktów ww. grupy. Firma jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny dla potrzeb polskiego podatku od towarów i usług ("VAT").

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy biorąc pod uwagę, iż za pośrednictwem Oddziału Spółka będzie wykonywać działalność handlową w Polsce, Spółka będzie podatnikiem dla potrzeb polskiego podatku VAT. W wyniku dokonanego połączenia, Spółka wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe Firmy. Z uwagi na fakt, iż, jak wyżej wskazano, Spółka będzie podatnikiem polskiego podatku VAT, w wyniku połączenia Spółka wstąpi, między innymi we wszelkie prawa i obowiązki Firmy wynikające z przepisów o podatku VAT. Na Spółkę przejdzie zatem, między innymi, prawo do odliczenia, od swojego podatku należnego, podatku naliczonego istniejącego na dzień połączenia po stronie Firmy, jak również do rozliczenia (w drodze pomniejszenia podatku VAT należnego za przyszłe okresy lub też zwrotu na rachunek bankowy) ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, istniejącej po stronie Firmy w dniu połączenia.

Jak stanowi art. 491 § 1#185; Kodeksu Spółek Handlowych, spółka kapitałowa oraz spółka komandytowo-akcyjna mogą łączyć się ze spółką zagraniczną, o której mowa w art. 2 pkt 1 Dyrektywy 2005/56/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 26 października 2005 r. w sprawie transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych (Dz. Urz. UE L 310 z 25.11.2005, str. 1), utworzoną zgodnie z prawem państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa-strony umowy o europejskim obszarze gospodarczym i mającą siedzibę statutową, zarząd główny lub główny zakład na terenie Unii Europejskiej lub państwa-strony umowy o europejskim obszarze gospodarczym (połączenie transgraniczne). Zgodnie natomiast z art. 492 1 pkt 1 k.s.h., połączenie może być dokonane, między innymi, przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie przez przejęcie). Należy przy tym zaznaczyć, iż, jak stanowi art. 515 § 1 k.s.h., połączenie może być przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, jeżeli spółka przejmująca ma już udziały spółki przejmowanej. W wyniku dokonanego połączenia przez przejęcie, spółka przejmowana (tu: Firma) zostaje rozwiązana, bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Konsekwencją dokonanego połączenia spółek jest tzw. sukcesja uniwersalna przez spółkę przejmującą praw i obowiązków spółki przejmowanej. Regułę tę statuuje art. 494 § 1 k.s.h., według którego spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Planowane przez Spółkę połączenie z Firmą będzie połączeniem transgranicznym w rozumieniu powołanego wyżej art. 491 § 1#185; k.s.h. Skutkiem tego połączenia będzie przeniesienie całego majątku Firmy na Spółkę. Z uwagi na fakt, iż Spółka posiada 100% udziałów w Firmie, Spółka nie będzie dokonywać podwyższenia kapitału zakładowego, a w zamian za przejęty majątek Firmy Spółka nie wyda żadnych nowych udziałów.

Jeżeli chodzi o sukcesję praw i obowiązków podatkowych wynikającą z połączenia, to są one uregulowane w art. 93 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Na podstawie art. 93 § 2 pkt 1 tej ustawy, powyższą regułę stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej. Z uwagi na wyżej powołane przepisy Ordynacji podatkowej, w wyniku dokonanego połączenia, Spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Firmy.

Zgodnie z przedstawionym na wstępie opisem stanu faktycznego, zamiarem Spółki jest kontynuowanie działalności w Polsce, po dokonaniu przejęcia Firmy, w formie oddziału, który zostanie utworzony w Polsce. Oddział spełniał będzie definicję z art. 5 pkt 4) ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, a mianowicie będzie to wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę (tu: Spółkę) poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Stosownie do art. 86 tej ustawy, Oddział będzie prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności Spółki. Działalność Oddziału będzie prowadzona przy wykorzystaniu majątku przejętej Firmy, który to majątek zostanie alokowany do Oddziału przez centralę Spółki bezpośrednio po połączeniu z Firmą. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 tego artykułu definiuje natomiast działalność gospodarczą, jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Biorąc pod uwagę, iż Oddział Spółki utworzony w Polsce będzie wykonywał działalność handlową związaną z dystrybucją produktów grupy, Spółka będzie podatnikiem dla potrzeb polskiego podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT. W konsekwencji Spółka będzie miała obowiązek zarejestrować się dla celów tego podatku w Polsce. Biorąc pod uwagę, iż utworzenie oddziału w Polsce oraz zarejestrowanie Spółki dla celów polskiego podatku VAT nastąpi przed dniem połączenia, rezultatem przejęcia przez Spółkę Firmy będzie automatyczne wstąpienie przez Spółkę w dniu połączenia w prawa i obowiązki Firmy wynikające z przepisów o podatku VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku natomiast, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy VAT). Powołane przepisy statuują jedną z podstawowych zasad opodatkowania podatkiem VAT, a mianowicie zasadę neutralności tego podatku dla jego podatników. Z uwagi na fakt, iż, jak wyżej wskazano, Spółka, jako podatnik podatku VAT w Polsce, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Firmy wynikające z przepisów VAT, po dokonaniu połączenia, Spółka będzie miała, między innymi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wynikającej z działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem polskiego Oddziału o kwotę podatku naliczonego istniejącego po stronie Firmy na dzień połączenia. Spółka będzie miała również prawo do rozliczenia ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym posiadanej przez Firmę na dzień połączenia, co będzie mogło nastąpić albo poprzez obniżenie przez Spółkę podatku należnego w przyszłych okresach rozliczeniowych albo też poprzez jej zwrot bezpośredni na rachunek bankowy Oddziału w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.