IPPP2/443-117/10-4/MM - Zakup usług zakwaterowania i wyżywienia, a odliczenie VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 30 kwietnia 2010 r. (data wpływu 7 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usług zakwaterowania oraz wyżywienia niestanowiących usług noclegowych oraz gastronomicznych - jest prawidłowe.

W dniu 8 marca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwych stawek podatku VAT. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 19 kwietnia 2010 r. znak IPPP2/443-117/10-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Zainteresowany prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności firma Wnioskodawcy świadczy następujące usługi: kursy i szkolenia doskonalenia techniki i taktyki jazdy, imprezy szkoleniowe, imprezy sportowo-szkoleniowe, jazdy testowe, jazdy sportowe itp.

Na cele wszystkich powyższych usług Wnioskodawca przeważnie ponosi wydatki na:

Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT naliczonego od faktur za wyżywienie uczestników, dla których świadczy usługi i pracowników zatrudnionych przez niego (zakup usług gastronomicznych, zakup usług cateringowych, zakup artykułów spożywczych) oraz nie odlicza podatku VAT od paliwa do samochodów osobowych, oraz nie odlicza podatku VAT od zakwaterowania, noclegów uczestników (dla których świadczy usługi), osoby Wnioskodawcy oraz pracowników, których zatrudnia, natomiast VAT naliczony od pozostałych wyżej wymienionych (podpunkty a-g)) - (jeśli są ʼovatowaneʼ) odlicza proporcjonalnie (ze względu na sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną). Wykonanie usług np. szkoleń bywa, że trwa od 1-2 do kilku dni, dlatego występują wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie uczestników (dla których świadczy usługi) oraz pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę i na zakwaterowanie swojej osoby.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Usługi, które wchodzą w zakres nabytych usług zakwaterowania (niebędących noclegami) to: wynajem pokoi, pomieszczeń, w których przebywają uczestnicy (dla których Wnioskodawca świadczy usługę), osoba Wnioskodawcy i zatrudnieni przez niego pracownicy podczas dnia (nie nocy), w którym odbywa się usługa Wnioskodawcy (np. szkolenie, impreza) i pozostawiają w nich (pokojach, pomieszczeniach) swoje bagaże, między szkoleniami, imprezami w danym dniu lub w przerwach uczestnicy w pokojach wypełniają ankiety odnośnie przebiegu szkolenia, imprezy, korzystają z toalet, jedzą itp. W wynajętych pokojach (zakwaterowania Wnioskodawcy, pobytu w ciągu dnia) przechowywany jest również sprzęt potrzebny na szkolenia np. namioty, stoły, krzesła, stoły do gry w "piłkarzyki" w trakcie imprez i inne przedmioty, które są przywożone, potrzebne do wykonania usług. Bywa tak, że jednego dnia pod wieczór uczestnicy, a także Wnioskodawca i jego pracownicy wyjeżdżają z danego miejsca zakwaterowania, aby następnego dnia przywieść w to samo miejsce drugą grupę na szkolenie, imprezę; także korzystają z usług zakwaterowania w trakcie dnia, nie nocują. Wnioskodawca płaci za zakwaterowanie niebędące usługami noclegowymi. Firmy, u których Wnioskodawca korzysta z tego typu usług wystawiają faktury na "usługi zakwaterowania", "wynajmu pokoi" - nie są one usługami noclegowymi. Wnioskodawca nadmienia, że uczestnicy szkolenia, imprezy sami wyjeżdżają w ciągu dnia, Zainteresowany z pracownikami zostają na nocleg, wtedy Wnioskodawca płaci oddzielnie za usługę zakwaterowania (nie noclegu) uczestników, którzy wyjechali.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Wnioskodawca jest zdania, że od usług zakwaterowania niebędących noclegami oraz usług wyżywienia jeśli nie są to usługi gastronomiczne; czyli są to np. usługi cateringowe lub zakup artykułów spożywczych i napojów może odliczać podatek VAT naliczony gdyż art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wyklucza możliwość obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego tylko od usług noclegowych i gastronomicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W związku z powyższym, podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług, które zostały przez niego zakupione jest wystąpienie związku pomiędzy tymi wydatkami, a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz z uzupełnienia do niego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z kursami i szkoleniami doskonalenia techniki i taktyki jazdy, a także usługi polegające na organizowaniu imprez szkoleniowych, imprez sportowo- szkoleniowych, a także usługi jazd testowych oraz sportowych. W ramach świadczenia tych usług ponosi różnego rodzaju wydatki związane z wynajęciem terenów potrzebnych do wykonania usług lub przygotowania do ich wykonania są to np. lotniska, pasy startowe, tory wyścigowe i inne miejsca, powierzchnie, wynajęciem pomieszczeń (sal, budynków) na sprzęt konieczny do wykonania usług, wynajęciem sal konferencyjnych (lub wykupienie pakietów konferencyjnych w skład których wchodzi m.in. sala konferencyjna oraz jej obsługa przez zewnętrzną firmę) na szkolenia teoretyczne, wynajęciem samochodów, reklamę, zatrudnieniem firm współpracujących, świadczących usługi w zakresie szkoleń, przewozem osób - transport do miejsca szkolenia i między szkoleniami, zakwaterowaniem, noclegi uczestników (dla których Wnioskodawca świadczy usługi), wyżywieniem uczestników (dla których Wnioskodawca świadczy usługi) oraz pracowników zatrudnionych przez niego, zakupem paliwa. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, co szczegółowo wchodzi w skład nabytych przez niego usług zakwaterowania (niebędących usługami noclegowymi). Są to m.in. wynajem pokoi, pomieszczeń, w których przebywają uczestnicy (dla których Wnioskodawca świadczy usługę), osoba Wnioskodawcy i zatrudnieni przez niego pracownicy podczas dnia (nie nocy), w którym odbywa się usługa Wnioskodawcy (np. szkolenie, impreza) i pozostawiają w nich (pokojach, pomieszczeniach) swoje bagaże, między szkoleniami, imprezami w danym dniu lub w przerwach uczestnicy w pokojach wypełniają ankiety odnośnie przebiegu szkolenia, imprezy, korzystają z toalet, jedzą itp. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego czy od nabytych usług zakwaterowania niebędących usługami noclegowymi oraz usług wyżywienia niebędących usługami gastronomicznymi może odliczać podatek VAT naliczony.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz uzupełnienie do niego, a także obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących nabycie usług zakwaterowania oraz usług wyżywienia (niestanowiących, co podkreśla Wnioskodawca, usług noclegowych oraz gastronomicznych enumeratywnie wymienionych przez ustawę o VAT jako wyłączonych z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia), bowiem zakup tych usług ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Powyższe potwierdza, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. usług, jeżeli będą służyć wykonywaniu czynności zwolnionych - tak jak to zostało ujęte w odrębnej interpretacji w zakresie świadczenia usług związanych z kursami i szkoleniami doskonalenia techniki i taktyki jazdy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do tak przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usług zakwaterowania oraz wyżywienia niestanowiących usług noclegowych oraz gastronomicznych. Rozstrzygnięcie dotyczące zastosowania właściwych stawek podatku VAT zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.