IPPP2/443-1161/08-2/AZ - Dokumenty niezbędne dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w eksporcie towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w eksporcie towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest producentem sprzętu elektronicznego. Znaczna część produkcji wysyłana jest na eksport poza Unię Europejską, z czego część towaru wysyłana jest przez przejścia graniczne położone w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej.

W niniejszej sprawie, Spółka dokonała odprawy celnej wywozowej za dokumentem SAD 445040/013864 dnia 13 grudnia 2006 r. w Urzędzie Celnym w Pruszkowie. Towar wysyłany był do A... GMBH, w Szwajcarii przez przejście graniczne w B...,

Niestety Spółka nie dysponuje potwierdzeniem z urzędu celnego w Bazylei, iż towar wystąpił poza granicę celną Unii Europejskiej - karta 3 dokumentu SAD, która standardowo stanowi potwierdzenie wystąpienia towaru za granicę została prawdopodobnie zagubiona. Spółka dla tej operacji nie zastosowała obniżonej stawki podatku VAT.

Spółka zwróciła się z prośbą do urzędu celnego w B... o potwierdzenie iż towar został wywieziony poza granicę UE, jednakże za pismem otrzymanym 22 stycznia 2008 r. urząd celny w L... poinformował firmę, iż nie wystawia potwierdzeń wywozu towaru po dokonaniu odprawy.

Z pisma z urzędu celnego w L... wynika jednocześnie, iż w celu udokumentowania dokonania wywozu towaru strona może udokumentować dokonanie wywozu w każdy inny sposób, tj. w szczególności wykazanie odpowiednimi dokumentami dokonania odprawy celnej importowej w kraju importu.

W dniu 30 września 2008 r. wezwano Spółkę do złożenia dokumentu upoważniającego osobę podpisaną na wniosku do samodzielnego działania w imieniu Spółki. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 09 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzyskanie dokumentów odprawy celnej w kraju importu stanowi wystarczające potwierdzenie dla celów zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (0%)?

Jakie inne dokumenty mogą być uznane za wystarczające dla celów zastosowania stawki VAT 0% w sytuacji, gdy graniczny urząd celny nie wystawia retrospektywnych potwierdzeń dokonania wywozu towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy, stan faktyczny niniejszej sprawy leży na pograniczu dwóch niezależnie uregulowanych i specyficznych dziedzin prawa podatkowego oraz prawa celnego.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) eksportem jest potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, jeżeli wykonany jest w wykonaniu czynności dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 3 i ust. 6 ustawy o VAT w eksporcie towarów można stosować stawkę VAT 0% pod warunkiem, iż podatnik posiada potwierdzenie wywozu.

Reasumując dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów należy spełnić następujące warunki:

* wywóz towarów ma być dokonany w wykonaniu czynności dostawy.

W niniejszej sprawie wywóz towarów do odbiorcy w Szwajcarii nastąpił w wyniku realizacji zawartej umowy sprzedaży, nie budzi zatem wątpliwości spełnienie pierwszego warunku.

* wywóz jest potwierdzony przez urząd celny i strona posiada takie potwierdzenie.

Przepisy ustawy o VAT nie rozstrzygają formy potwierdzenia wywozu. Zgodnie z utrwaloną w tym zakresie praktyką organów podatkowych dopuszczalne są potwierdzenia wywozu w każdej formie, dla przykładu potwierdzenie wywozu wydane na podstawie ewidencji (postanowienie Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 6 czerwca 2006 r., ŁUS-III-2-443/67/06/MJS, Urzędu Skarbowego w Czechowicach-Dziedzicach z 1 grudnia 2006 r., USPP/443/19/2006, Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z 18 grudnia 2006 r., PP/443-128/06/ASZ-79979), kopia dokumentu SAD potwierdzona pieczęcią urzędu celnego (postanowienie Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z 29 września 2006 r., PP II 443/1/322/51831/06).

Również określenie organu uprawnionego do potwierdzenia wywozu spoczywa wyłącznie na przepisach celnych, tj. w tym zakresie przepisach rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiające przepisy w celu wykonania Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 1993.253.1), które w art. 793 ust. 2 wskazuje, iż potwierdzeniem eksportu zajmuje się urząd celny wyjścia, tj. graniczny urząd celny, przez który towar wystąpił za granicę UE.

W niniejszej sprawie urzędem celnym wyjścia jest urząd celny w L ...

Spółka otrzymała informację, iż potwierdzenia wywozu nie otrzyma z urzędu celnego. Urząd celny jednocześnie wskazał, iż zgodnie z przepisami celnymi potwierdzenie wywozu nastąpić może w drodze potwierdzenia w każdy inny wiarygodny sposób. W szczególności za wystarczające uznać należy dowód dokonania odprawy celnej importowej w kraju przywozu.

Powyższe stanowisko potwierdza również treść przepisu art. 792b Przepisów Wykonawczych do WKC, zgodnie z którym urząd celny wywozu unieważnia zgłoszenie celne jeżeli po 90 dniach towar nie wystąpił za granicę UE lub strona nie przedłożyła wystarczającego dowodu wywozu.

Skoro zatem:

* przepisy podatkowe wskazują iż to przepisy celne rozstrzygają o sposobie potwierdzenia wywozu przez organy celne

* przepisy celne określają iż potwierdzenia wywozu dokonuje urząd celny wyjścia, natomiast

* urząd celny wyjścia udzielił informacji iż równoznacznym potwierdzeniem wywozu są dokumenty odprawy celnej importowej to organy podatkowe nie powinny kwestionować takiego potwierdzenia dla celów rozliczeń podatku VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z treścią zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów.

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonany jest przez:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a), stawka podatku wynosi 0%. Stawkę tę stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty - art. 41 ust. 6 ustawy. Jeżeli jednak warunek ten nie został spełniony podatnik, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy, nie wykazuje takiej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym stosując stawkę podatku 0% pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego eksport towarów przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres, natomiast w razie niedotrzymana tego terminu do takiej dostawy mają zastosowanie stawki podatku właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

W ustawie o podatku od towarów i usług nie określono formy potwierdzenia dokonania wywozu, ale jak wynika z przytoczonego wyżej przepisu potwierdzenia tego musi dokonać urząd celny określony w przepisach celnych. Ustalając zatem zakres zastosowania przepisu art. 41 ust. 6 i 7 ustawy należy odwołać się do regulacji zawartych we wspólnotowych przepisach celnych.

Podatnik winien posiadać stosowne dokumenty spełniające warunki określone w przepisach celnych, które będą jednoznacznie potwierdzać wywóz towarów poza granicę Wspólnoty.

Zgłoszenia celnego w ramach procedury wywozu podmiot prowadzący działalność gospodarczą dokonuje na podstawie jednolitego dokumentu administracyjnego - SAD, składającego się z kart 1, 2, 3, gdzie:

Po dokonaniu zgłoszenia w urzędzie celnym wywozu, karta 3 dokumentu SAD wydawana jest zgłaszającemu, celem dostarczenia jej wraz z towarem do urzędu celnego wyprowadzenia zlokalizowanego na granicy Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 793 Rozporządzenia Komisji (EWG) z dnia 2 lipca 1993 r. Nr 2454/93 ustanawiającego przepisy w celu wykonania Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. L 253/1), co do zasady, urzędem celnym wyprowadzenia jest ostatni urząd celny zanim towary opuszczą obszar celny Wspólnoty, który nadzoruje i ostatecznie potwierdza fakt fizycznego wyprowadzenia towarów. Fakt fizycznego wywozu towarów poza obszar celny Unii Europejskiej, urząd celny wyjścia potwierdza na odwrotnej stronie egzemplarza SAD 3 pieczęcią z nazwą urzędu i datą.

Zatem, w celu potwierdzenia wywozu towaru poza teren Wspólnoty i co za tym idzie do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, należy posiadać dokument, jakim jest karta Nr 3 dokumentu SAD, ze stosownym potwierdzeniem przez ostatni urząd celny przed opuszczeniem obszaru celnego Wspólnoty.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka nie dysponuje potwierdzoną przez urząd celny kartą 3 dokumentu SAD, posiada natomiast dokumenty dokonania odprawy celnej w kraju importu.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż dokument potwierdzający dokonanie odprawy celnej importowej po stronie nabywcy w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa nie stanowi dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, gdyż nie jest to dokument potwierdzony przez ostatni urząd celny przed opuszczeniem obszaru celnego Wspólnoty. Wnioskodawca nie może zatem zastosować, na podstawie tego dokumentu, stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy.

Należy jednak zauważyć, iż w sytuacjach szczególnych, kiedy karta 3 SAD z różnych powodów nie została potwierdzona przez urząd celny, bądź została zagubiona, Podatnik ma prawo wystąpić do organów celnych o wydanie zaświadczenia o wyprowadzeniu towarów poza polski obszar celny. W przypadku zagubienia karty SAD Nr 3 za dokument celny potwierdzający eksport (a zatem dokument spełniający wymogi art. 41 ust. 6 ustawy) można jednak uznać zaświadczenie potwierdzające wywóz towarów poza obszar celny Wspólnoty wystawione przez właściwy urząd celny na podstawie art. 793 ww. rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 w oparciu o posiadaną przez służby celne dokumentację.

Wymogi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług będzie więc spełniało zaświadczenie o dokonaniu wywozu towarów wystawione dla Podatnika przez urząd celny, który był właściwy do potwierdzenia na dokumencie SAD Nr 3 wywozu towarów poza obszar Wspólnoty, jednakże pod warunkiem, że Podatnik będzie jednocześnie dysponował uwierzytelnionym przez urząd celny, w którym zgłoszono towary do wywozu odpisem zgłoszenia celnego SAD pozostającego w dyspozycji tego urzędu celnego (karta SAD Nr 1), z którego będzie wynikała tożsamość towaru zgłoszonego do procedury wywozu z towarem, którego wywóz został potwierdzony przez urząd celny wyprowadzenia w zaświadczeniu i na którego podstawie będzie można zidentyfikować transakcję, którą objęto towar (przez wskazanie na odpowiednią fakturę).

Fakt, iż wyżej opisane zaświadczenia spełniają wymogi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, potwierdza też przepis art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone.

Uwzględniając zatem przytoczone powyżej regulacje prawne oraz stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, iż Spółka w analizowanej sprawie dysponując jedynie innymi dokumentami niż odpowiednio potwierdzoną przez właściwy urząd celny kartą 3 dokumentu SAD, nie jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku od towarów i usług, i winna opodatkować tę dostawę stawką podatku VAT właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Stanowisko Strony, iż dokumenty odprawy celnej w kraju importu stanowią podstawę do zastosowania 0% stawki podatku VAT, nie jest więc słuszne.

Biorąc pod uwagę, iż Spółka zadała również pytanie o to, jakie inne, oprócz dokumentu SAD, dowody, będące w posiadaniu Spółki, mogą uprawniać ją do zastosowania w przedmiotowej sytuacji stawki podatku VAT wynoszącej 0%, należy zauważyć, iż od dnia 31 sierpnia 2007 r. rozpoczęła się elektroniczna obsługa zgłoszeń wywozowych składanych przez polskich eksporterów/zgłaszających z wykorzystaniem SYSTEMU KONTROLI EKSPORTU (ECS). ECS jest wspólnotowym systemem obsługującym elektronicznie zgłoszenie wywozowe. Umożliwia wymianę komunikatów między urzędami celnymi wywozu i wyprowadzenia we wszystkich krajach UE oraz przesyłanie komunikatów między przedsiębiorcami a urzędami celnymi. System ECS zapewnia automatyzację procedury wywozu i jej pełny monitoring, a także umożliwia elektroniczne potwierdzanie wyprowadzenia towarów poza obszar celny Wspólnoty (w drodze komunikatu przesyłanego z urzędu celnego wywozu do eksportera/zgłaszającego). W ten sposób likwidacji ulegnie karta 3 SAD jako potwierdzenie tego wyprowadzenia, a zastąpi ją elektroniczny komunikat, wysłany natychmiast po opuszczeniu przez towary obszaru Wspólnoty. Przedsiębiorcy stosujący System Kontroli Eksportu korzystają z 0% stawki VAT z tytułu wywozu niezwłocznie po opuszczeniu przez towar obszaru celnego Wspólnoty. Zatem również ww. komunikat elektroniczny, otrzymany przez Spółkę, uprawnia ją do zastosowania do opodatkowania wyżej opisanych transakcji stawki podatku VAT wynoszącej 0%. Zauważyć również należy, iż stosowanie Systemu Kontroli Eksportu będzie obligatoryjne w całej Unii Europejskiej od 1 lipca 2009 r.

Jednocześnie należy zauważyć, że organ podatkowy, wydając interpretację indywidualną co do zakresu stosowania prawa podatkowego, dokonuje oceny przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy. Nie jest natomiast uprawniony do analizy lub oceny prawnej załączonych do wniosku o interpretację dokumentów czy też wskazywania dokumentów innych niż wymienione w stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.