IPPP2/443-1149/12-2/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2012 r. (data wpływu 14 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania produktów na rzecz pracowników Spółki - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 listopada 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego wydania produktów na rzecz pracowników Spółki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka S.A. (dalej "Spółka") jest częścią M. - jednego z największych na świecie koncernów handlowych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje zakupu: kawy, herbaty, ciastek, zupek błyskawicznych oraz innych tego rodzaju podobnych artykułów spożywczych (dalej "Produkty") w celu wydania ich pracownikom Spółki.

Przy zakupie wymienionych Produktów Spółka dokonuje odliczenia podatku naliczonego. Produkty nabywane są w postaci nieprzetworzonej i w takiej są one udostępniane pracownikom Spółki, poprzez umieszczenie ich w ogólnodostępnym pomieszczeniu kuchennym. Pracownicy mogą korzystać z Produktów jedynie w czasie i miejscu pracy.

Wszystkie opisywane wydania artykułów spożywczych dokonywane są w związku z realizowanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi. Dodatkowo, z uwagi na niewielką ilość jednorazowo udostępnionych produktów, przysługująca pracownikom porcja nigdy nie będzie przekraczała wartości 10 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle opisanych okoliczności faktycznych nieodpłatne wydawanie Produktów na rzecz swoich pracowników przez Spółkę jest opodatkowane podatkiem VAT.

Zdaniem Spółki nie ma ona obowiązku naliczania podatku należnego od nieodpłatnego udostępniania swoim pracowników Produktów w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 5 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 3-4 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, jednakże z uwzględnieniem pewnych wyjątków. Wyjątki od zasady stanowią m.in. przekazanie lub zużycie towarów nie przeznaczonych na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, a także przekazanie prezentów o małej wartości.

Spółka pragnie zwrócić uwagę na fakt, że o ile użyte przez ustawodawcę sformułowanie "przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste" ze względu na swą niejednoznaczność, może budzić wątpliwości, o tyle zdefiniowanie w kolejnych ustępach prezentów o małej wartości jest dla Spółki jednoznaczną podstawą, która wyklucza naliczanie podatku należnego od nieodpłatnych wydań pracownikom.

Ze względu na to, że wyjątek dotyczący prezentów o niskiej wartości ma charakter szerszy, ponieważ swoim zakresem obejmuje nie tylko wydania na rzecz pracowników, ale także wszelkich innych nieodpłatnych przekazań, należy przyjąć, iż każde wydanie towarów o niskiej wartości (a więc także wydanie Produktów na rzecz pracowników), nie przekraczającej wartości 10 zł, nie będzie generowało obowiązku naliczania VAT, niezależnie od tego, czy wydanie jest związane z celami osobistymi pracownika, czy z działalnością Spółki.

W związku z tym, że pracownicy w godzinach pracy mogą samodzielnie dysponować udostępnianym im Produktami, rozpatrywanie przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego powinno uwzględnić wyłączenie z opodatkowania, które przewidziano w art. 7 ust. 3 ustawy - dla prezentów o niskiej wartości (poniżej 10 zł).

Spółka udostępnia Produkty w formie opakowań zbiorczych (torebki herbaty, kawa, ciastka), z których mogą korzystać wszyscy pracownicy, przy czym wydanie Produktów następuje w momencie skorzystania z nich przez pracowników w celu przygotowania posiłku lub napoju. Wartość pobieranych przez pracowników Produktów w celu przygotowania posiłku lub napoju jednorazowo nie przekracza kwoty 10 zł.

W związku z tym, iż Spółka przekazuje na rzecz jednej osoby produkty, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku VAT), określona w momencie przekazywania Produktu, nie przekracza 10 zł, w rezultacie, ze względu na niską wartość przekazywanych towarów, w przedstawionej sytuacji, Spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu wydania tego typu Produktów swoim pracownikom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest m.in. zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, przy zakupie których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca wyłączył z opodatkowania wymienione w tym przepisie towary, tj. drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości oraz próbki.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje zakupu: kawy, herbaty, ciastek, zupek błyskawicznych oraz innych tego rodzaju podobnych artykułów spożywczych w celu wydania ich pracownikom Spółki. Przy zakupie wymienionych produktów Spółka dokonuje odliczenia podatku naliczonego. Produkty nabywane są w postaci nieprzetworzonej i w takiej są one udostępniane pracownikom Spółki poprzez umieszczenie ich w ogólnodostępnym pomieszczeniu kuchennym. Pracownicy mogą korzystać z produktów jedynie w czasie i miejscu pracy. Wszystkie opisywane wydania artykułów spożywczych dokonywane są w związku z realizowanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi.

Z analizy wyżej powołanego zapisu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a zgodnie z pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny.

Zwrócić przy tym należy uwagę, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia potrzeb osobistych. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami osobistymi są takie potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż nieodpłatne udostępnienie i zużycie artykułów spożywczych typu: kawa, herbata, ciastka, zupki błyskawiczne itp. przez pracowników Wnioskodawcy w czasie wykonywania obowiązków służbowych nie nosi znamion zużycia na cele osobiste, prywatne tych osób, gdyż związane jest niewątpliwie ze statusem pracownika w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, choć niewątpliwie pracownicy ci należą do kręgu podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem czynności tych nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż nieodpłatne udostępnienie i zużycie ww. artykułów spożywczych przez pracowników Spółki w miejscu i czasie ich pracy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż ww. produkty nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT analizowanie warunków wskazanych w dalszych ustępach art. 7 ustawy o VAT (uznanie tych produktów za prezenty o małej wartości) stało się bezprzedmiotowe.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawca stwierdził, że nieodpłatne udostępnianie pracownikom produktów opisanych we wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na fakt uznania tych produktów za prezenty o małej wartości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.