IPPP2/443-1133/08-2/AS - Podatek VAT od usług transportu międzynarodowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2008 r. (data wpływu 16 lipca 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług transportu międzynarodowego - jest prawidłowe.

W dniu 16 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług transportu międzynarodowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma Wnioskodawcy świadczy usługi transportu międzynarodowego. Faktura wystawiana jest w następujący sposób: na terenie Polski Wnioskodawca stosuje VAT w wysokości 0%, na terenie innego państwa Unii Europejskiej oraz kraju trzeciego Wnioskodawca nie opodatkowuje usługi transportu podatkiem od towarów i usług, dołącza tylko dokumenty świadczące o przekroczeniu granicy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak należy fakturować usługę transportu międzynarodowego, gdy jest wykonywana na trasie Polska - inne państwo - kraj trzeci?

Jaka powinna być zastosowana stawka VAT w poszczególnych odcinkach trasy?

Czy faktura wystawiona w sposób opisany w stanie faktycznym jest zgodna z obowiązującymi przepisami o podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie stawek VAT powinno być zgodne z danym krajem, według stawki jaka obowiązuje w danym państwie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast przez terytorium państwa członkowskiego, rozumie się terytorium państwa wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty (art. 2 pkt 4 ww. ustawy). Z kolei przez terytorium państwa trzeciego, rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty (art. 2 pkt 5 ww. ustawy).

W przypadku świadczenia usług dla określenia miejsca opodatkowania transakcji należy, w świetle wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, ustalić miejsce świadczenia usług.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Według art. 83 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

Przez usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, rozumie się także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związanej z usługami przewozu lub innego sposobu przemieszczania towarów i osób, o których mowa w punktach 1 i 2 tego przepisu.

Z powołanych przepisów wynika, że transport międzynarodowy towarów, jest to m.in. transport, który rozpoczyna się z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty.

Według przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, trasa transportu rozpoczyna się z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju (Polska) przez inne państwo Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, tym samym spełnione są kryteria uznania tego transportu za transport międzynarodowy stosownie do art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Zatem, mając na uwadze art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, odcinek trasy przebiegający na terytorium Polski, opodatkowany będzie stawką 0% na podstawie ww. przepisów. Natomiast pozostała część tej usługi wykonywana na odcinkach trasy przebiegających poza granicami kraju podlega opodatkowaniu w państwie, którego dany odcinek trasy dotyczy, według zasad tam obowiązujących.

Należy jednakże podkreślić, że aby przy świadczeniu usługi transportu międzynarodowego można było zastosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%, należy posiadać wymagane przepisami dokumenty.

Zgodnie bowiem z art. 83 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

Reasumując, na podstawie powołanych regulacji, należy stwierdzić, że świadczone przez Podatnika usługi stanowią usługi transportu międzynarodowego i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% - w części usługi wykonanej na terytorium Polski (odcinek trasy od miejsca załadunku do granicy Polski). Pozostała część usługi, z uwagi na jej wykonanie poza terytorium Polski, nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, co równocześnie oznacza, że nie jest ona opodatkowana na terytorium kraju. Natomiast podlega opodatkowaniu według regulacji obowiązujących w krajach, gdzie faktycznie jest świadczona.

Na marginesie tut. organ informuje, że interpretacji przepisów prawa podatkowego dokonuje się w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny poprzez ocenę stanowiska wnioskodawcy. Organ nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.