IPPP2/443-113/08/11-3/S/PS/KOM - Określenie stawki podatku VAT właściwej dla dostawy lokali mieszkalnych wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008 r. (data wpływu 25 stycznia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy mieszkań wraz z przypisanym każdemu z nich prawem do korzystania z miejsca postojowego - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy mieszkań wraz z przypisanym każdemu z nich prawem do korzystania z miejsca postojowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych i zamierza zbywać lokale mieszkalne w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych. Spółka dokonuje dostawy lokali mieszkalnych łącznie z miejscami postojowymi w drodze jednej czynności cywilnoprawnej w formie aktu notarialnego. Wartość prawa do wyłącznego korzystania z przypisanego do lokalu mieszkalnego miejsca postojowego nie jest wykazywana jako odrębny obrót w wystawianych przez Spółkę fakturach. Jest natomiast wliczana w cenę sprzedawanego towaru tj. lokalu mieszkalnego, w związku z czym w akcie notarialnym widnieje jedna kwota obejmująca całość świadczenia. Miejsca postojowe są sprzedawane wyłącznie osobom kupującym lokale mieszkalne. Nabywcy nie mają możliwości zakupu tylko lokalu mieszkalnego bez miejsca postojowego, które jest nierozerwalnie związane z nabywanym prawem własności lokalu mieszkalnego. Ponadto Spółka nie prowadzi oddzielnej sprzedaży miejsc postojowych. Miejsca postojowe znajdują się w garażu wielostanowiskowym, który wchodzi w skład tzw. nieruchomości wspólnej (części wspólnych budynku) i nie stanowi odrębnego lokalu użytkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przeniesienie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym mieszczącym się w budynku mieszkalnym nierozerwalnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego w ramach jednej dostawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przeniesienie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym mieszczącym się w budynku mieszkalnym nierozerwalnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego w ramach jednej dostawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

Zdaniem Wnioskującego przeniesienie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym mieszczącym się w budynku mieszkalnym nierozerwalnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego w ramach jednej dostawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

Preferencyjna stawka VAT znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowanie z uwagi na:

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka jako deweloper prowadzi działalność polegającą na budowie i sprzedaży lokali mieszkalnych. Zgodnie z art. 2 pkt 6 i 22, art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) (dalej: Ustawa VAT) sprzedaż taka stanowi dostawę towaru w postaci lokalu mieszkalnego będącego częścią budynku mieszkalnego. W odniesieniu do dostawy lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m ² zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 2, 12, 12a i 12b pkt 2 Ustawy VAT stosuje się stawkę zredukowaną w wysokości 7%.

Spółka zawiera umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, w których przenosi na nabywcę prawo własności lokalu mieszkalnego, do którego przypisane jest prawo wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Uzyskanie tego prawa jest następstwem nabycia lokalu mieszkalnego. Prawo to jest zatem związane z każdorazowym właścicielem lokalu mieszkalnego i wykluczona jest możliwość nabycia lub zbycia lokalu mieszkalnego bez prawa do korzystania z miejsca postojowego. Wartość prawa do wyłącznego korzystania z przypisanego do lokalu mieszkalnego miejsca postojowego nie jest wykazywana jako odrębny obrót w wystawianych przez Spółkę fakturach. Jest natomiast wliczana w cenę sprzedawanego towaru tj. lokalu mieszkalnego, w związku z czym w akcie notarialnym widnieje jedna kwota obejmująca całość świadczenia. Taka dostawa powinna być w związku z tym opodatkowana łącznie stawką zredukowaną w wysokości 7%.

Stanowisko to znajduje oparcie w orzecznictwie i interpretacjach prawa podatkowego.

W wyroku wydanym przez NSA z dnia 22 czerwca 2005 r. (I FSK 103/05) czytamy, że: "W rozpatrywanej sprawie należy więc stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży obok własności lokalu mieszkalnego jest nie garaż, czy samo miejsce postojowe, ale prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, znajdującego się w części podziemnej budynku dla samochodu osobowego, które jest integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego. W konkretnym przypadku nie ma możliwości nabycia la więc i zbycia/ lokalu mieszkalnego bez prawa do korzystania z miejsca postojowego. Wyodrębnione miejsca postojowe nie mogą być bowiem przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży, gdyż nie stanowią samodzielnych lokali użytkowych, ze względu na fakt, że nie stanowią wydzielonych trwałymi ścianami izb w obrębie budynku." (...)Stanowią one wydzielone z części podziemnej budynku mieszkalnego fragmenty powierzchni budynku, stanowiącego w całości, zgodnie z umową sprzedaży, współwłasność wspólnych części budynków i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku współwłaścicieli poszczególnych lokali (...). Oznacza to z punktu widzenia przepisów podatkowych, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z tak wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego." Identyczne stanowisko NSA zajął w wyroku sygn. FSK 2480/04.

Stanowisko prezentowane przez NSA w sprawie zastosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 7% nie traci na aktualności i jest podzielane w późniejszych wyrokach wydawanych przez wojewódzkie sądy administracyjne. W pełni podzielił stanowisko i argumentację NSA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 5 października 2007 r. (III SA/Wa 1181/07), w którym czytamy, że " (...) sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. (...) Przedstawiając powyższe stanowisko należy jednak wyraźnie podkreślić, iż opiera się ono na założeniu, iż mamy do czynienia z jedną transakcją polegającą na łącznej sprzedaży - stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego oraz powiązanego z własnością tego lokalu prawa do wyłącznego korzystania z określonej powierzchni (wydzielonego, zwykle liniami poziomymi, miejsca postojowego) znajdującej się w części podziemnej budynku i stanowiącej współwłasność wszystkich właścicieli mieszkań. W każdym razie istotne jest to, iż chodzi tu o sytuację, w której miejsce postojowe nie jest przedmiotem odrębnej własności i nie może być samodzielnym przedmiotem obrotu.". Prawidłowość zastosowania zredukowanej stawki VAT potwierdza także inny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 września 2007 r. (III SA/Wa 192/07), zgodnie z którym: "...z punktu widzenia przepisów podatkowych, (...) sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z tak wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego...". Stanowisko NSA w sprawie opodatkowania preferencyjną stawką VAT podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie także w wyroku z dnia 11 maja 2007 r. (III SA/Wa 3998/06 niepublikowany) oraz w wyroku z dnia 9 listopada 2005 r. (III SA/Wa 2516/05 niepublikowany).

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach prawa podatkowego odnośnie do analogicznego stanu faktycznego i prawnego jak zaprezentowany przez Spółkę w przedmiotowym wniosku również stoją na stanowisku, że dostawa lokali mieszkalnych łącznie z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu VAT stawką w wysokości 7%. Potwierdzają to następujące interpretacje prawa podatkowego:

decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12 września 2006 r. (1401/VR/4407-14/63/06/KT), decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 6 lutego 2007 r. (PP-3/4407/125/06), decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 2 listopada 2006 r. (LIS.il/2-443/223/06), postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 5 lipca 2007 r. (1438A/AT2/443-61/07/151-69/MP), postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa -Praga w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 21 listopada 2006 r. (1434/PV/443-173/06/ABS), postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrołęce z dnia 15 września 2006 r. (US15/POIII/443/38/06/AR).

Za zastosowaniem 7% stawki podatku dodatkowo przemawia fakt, że na gruncie prawa cywilnego sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego jest traktowana jako jedna czynność. Organy podatkowe i sądy administracyjne prezentują pogląd, zgodnie z którym w takiej sytuacji nie jest zasadne dokonywanie "sztucznego" podziału takiej transakcji wyłącznie na potrzeby podatku od towarów i usług. Teza ta znajduje odzwierciedlenie w licznych wyrokach i interpretacjach organów podatkowych. Do stanowiska w niej zawartego przychylił się NSA w wyroku z dnia 22 czerwca 2005 r. (I FSK 103/05), w którym czytamy, że: "Nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży". Na pogląd wyrażony przez NSA powołują się organy podatkowe w wydawanych interpretacjach prawa podatkowego. Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu w wydanych przez siebie interpretacjach pisze: "Przedmiotem opodatkowania jest zatem dokonywana przez podatnika czynność, której dla celów podatkowych nie należy dzielić na składniki, (...) nie jest wskazany podział tej transakcji na dostawę towaru, jakim jest lokal mieszkalny i na sprzedaż usługi - czynność przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych tj. prawa do wyłącznego korzystania z jednego lub kilku miejsc postojowych znajdujących się w wielostanowiskowym garażu podziemnym. Dokonywanie podziału sprzedaży na lokal mieszkalny i świadczenie usługi i zastosowanie różnych stawek podatku VAT 7% i 22%, stanowi bezspornie rozbicie jednolitego przedmiotu sprzedaży, co w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego nie znajduje uzasadnienia" (PP I 443/543/06, PP III 443/344/06, PP l 443/343/06, PP II 443/414/06/MM).

Za zastosowaniem zredukowanej stawki VAT przemawia również fakt, że jeśli przedmiotem sprzedaży jest cały obiekt budownictwa mieszkaniowego, to gdy w jego skład wchodzą miejsca postojowe a nawet oddzielne garaże, całość dostawy podlega stawce preferencyjnej i nie dochodzi do "sztucznego" podziału jednej dostawy na poszczególne elementy dla zastosowania różnych stawek VAT.

Miejsca postojowe i garaż wielostanowiskowy nie stanowią lokali użytkowych i wchodzą w skład nieruchomości wspólnej (części wspólnych) budynku mieszkalnego. Miejsca postojowe są zlokalizowane w wielostanowiskowym garażu podziemnym wchodzącym w skład tzw. nieruchomości wspólnej (części wspólnych nieruchomości). Nieruchomość wspólną stanowią zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 (Dz. U. z 2000 Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) (dalej: Ustawa) grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Garaż wielostanowiskowy znajdujący się w budynku mieszkalnym postawionym przez Spółkę nie został wyodrębniony jako lokal użytkowy i zgodnie z Ustawą nie stanowi samodzielnego lokalu, a Spółka nie uzyskała zaświadczenia potwierdzającego samodzielność lokalu, o którym mowa w art. 2 ust. 3 Ustawy. Lokalami użytkowymi nie są również poszczególne miejsca postojowe, gdyż nie stanowią izb wydzielonych trwałymi ścianami w obrębie budynku. Jako że przedmiotem odrębnej sprzedaży może być tylko lokal lub udział w lokalu, który posiada zaświadczenie o samodzielności lokalu wydane przez starostę zgodnie z art. 2 ust. 3 Ustawy, Spółka dokonuje łącznie jednej dostawy lokalu mieszkalnego wraz z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, jako nierozerwalnie związanym z własnością lokalu mieszkalnego. Integralność dostawy potwierdza art. 3 ust. 1 Ustawy, zgodnie z którym "W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali". Dostawa lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego wypełnia znamiona świadczenia złożonego.

Takie stanowisko znajduje oparcie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości dotyczącego świadczeń złożonych.

Przez świadczenia złożone należy rozumieć świadczenia polegające na dostawie powiązanych ze sobą towarów lub usług (bądź też towaru wraz z usługą) w taki sposób, że stanowią one pewną nierozerwalną całość oferowaną nabywcy. W skład świadczenia złożonego wchodzi świadczenie podstawowe, którego zakup stanowi główny cel nabywcy oraz świadczenie pomocnicze oferowane wraz ze świadczeniem podstawowym. Świadczenie pomocnicze dzieli los prawny świadczenia podstawowego. W takiej sytuacji nie jest zasadne dokonywanie sztucznego podziału świadczenia dla celów podatkowych i stosowanie różnych stawek podatku w odniesieniu do poszczególnych elementów składowych świadczenia złożonego. ETS w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04: Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien stwierdził, że: " (...) jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów podatku od wartości dodanej."

Stanowisko to podzielił NSA w wyroku z dnia 26 września 2005 r. (I FSK 945/05), w którym czytamy, że: "w przypadku czynności o charakterze kompleksowym, na które składa się czynność podstawowa i czynności pomocnicze niezbędne do wykonania tej pierwszej, przyjmować należy jednolitą stawkę VAT dla całego kompleksu czynności, właściwą dla czynności podstawowej..."

Ze świadczeniem tego charakteru mamy zatem do czynienia w przypadku dostawy lokali mieszkalnych łącznie z prawem do wyłącznego korzystania z przypisanych lokalom miejsc postojowych, którą prowadzi Spółka, gdyż podstawowym celem nabywcy jest zakup lokalu mieszkalnego, a uzyskanie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego ma tu charakter akcesoryjny.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Spółka stoi na stanowisku, że przeniesienie prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym mieszczącym się w budynku mieszkalnym nierozerwalnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego w ramach jednej dostawy podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

W dniu 23 kwietnia 2008 r. wydana została interpretacja indywidualna nr IP-PP2-443-113/08-2/PS, w której stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku uznane zostało za nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji wskazano, iż miejsce postojowe nie stanowi lokalu mieszkalnego ani pomieszczenia pomocniczego służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Jednakże przedmiotem sprzedaży obok mieszkania jest miejsce postojowe. Co prawda, może ono przynależeć do lokalu, jednak nie zmienia to jego funkcji jako pomieszczenia, które nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Takich też funkcji nie spełnia przedmiotowe miejsce postojowe i sprzedaż ta podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku. Podana argumentacja o wliczaniu wartości prawa do korzystania z miejsca postojowego w cenę sprzedawanego towaru także nie potwierdza tego, iż dokonana dostawa dotyczy jednej nieruchomości i wymaga jednolitej stawki podatku od towarów i usług. Dokonywana sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego ma zatem swoją określoną wartość, w tej sytuacji nie można mówić, że dotyczy jednego przedmiotu. W tych okolicznościach nie dochodzi więc do sztucznego podziału cen transakcji, przeciwnie, jak określono w opisie zdarzenia przyszłego, to wartość prawa do korzystania z miejsca postojowego wpływa na cenę. Stawka podatku od towarów i usług zarówno w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r., jak i od dnia 1 stycznia 2008 r. obniżona do wysokości 7% ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do sprzedawanych części obiektów budownictwa mieszkaniowego (mieszkań), z wyłączeniem lokali użytkowych (garażu, komórki piwnicznej, miejsca postojowego), które podlegają opodatkowaniu stawką podstawową 22% (zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy).

Pismem z dnia 7 maja 2008 r. (data wpływu 12 maja 2008 r.) Strona wezwała Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie do usunięcia naruszenia prawa wynikającego z wydania interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, w piśmie znak IP-PP2-443-113/08-3/PS z dnia 12 czerwca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie stwierdził podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W dniu 17 lipca 2008 r. (data wpływu 21 lipca 2008 r.) Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, za pośrednictwem tut. Organu, skargę na interpretację indywidualną z dnia 23 kwietnia 2008 r. znak IP-PP2-443-113/08-2/PS.

WSA w Warszawie w wyroku z dnia 15 września 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1559/10 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną i stwierdził, iż skarga jest zasadna. W orzeczeniu stwierdzono, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia tylko z jednym przedmiotem umowy sprzedaży. Przedmiotem obrotu nie może być tylko część budynku, o ile nie ma ona charakteru odrębnego lokalu. Dodatkowo wymaga podkreślenia, że z mocy art. 3 ust. 1 zd. 2 ustawy o własności lokali wynika, że współwłasność nieruchomości wspólnej (na którą składają się grunt oraz części budynku i urządzenia służące do wspólnego użytku właścicieli lokali jak w niniejszej sprawie pomieszczenie garażowe) ma charakter przymusowy - tzn., że nie można żądać zniesienia tej współwłasności dopóki trwa odrębna własność lokali. Ponadto na podkreślenie zasługuje, że to właściciel budynku mieszkalnego decyduje w odniesieniu do miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym, czy dokona uznania tego pomieszczenia jako elementu nieruchomości wspólnej z określeniem korzystania z poszczególnych miejsc w ramach podziału quo ad usum, albo wydzieli garaż na odrębną własność jako samodzielny lokal w rozumieniu art. 2 ust. 1 u.w.l. i dokona jego sprzedaży oddzielnie od lokalu mieszkalnego Tymczasem będący przedmiotem zabiegów interpretacyjnych przepis art. 41 ust. 2 oraz ust. 12-12c u.p.t.u., że preferencyjną stawkę 7% stosuje się w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W stanie faktycznym zaś, przedstawionym przez podatnika wskazano, że nie będzie dochodziło do wyodrębnienia pomieszczenia garażowego jako odrębnego lokalu użytkowego.

Kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych była już przedmiotem rozpoznania przez sądy administracyjne, które zgodnie twierdzą, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać musi jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. Uzasadniając powyższe wskazano, że przedmiotem sprzedaży obok własności lokalu mieszkalnego jest nie garaż, czy samo miejsce postojowe, ale prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, znajdującego się w części podziemnej budynku dla samochodu osobowego, które jest integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego. W konkretnym przypadku nie ma możliwości nabycia (a więc i zbycia) lokalu mieszkalnego bez prawa do korzystania z miejsca postojowego. Wyodrębnione miejsca postojowe nie mogą być bowiem przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży, gdyż nie stanowią samodzielnych lokali użytkowych ze względu na fakt, że nie stanowią wydzielonych trwałymi ścianami izb w obrębie budynku. Oznacza to z punktu widzenia przepisów podatkowych, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z tak wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. Nie można bowiem dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży. Miejsce postojowe w tym przypadku nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności.

Sąd uznał, iż wykładnia prawa zaprezentowana przez Ministra Finansów w wydanej w przedmiotowej sprawie indywidualnej interpretacji narusza prawo - art. 12 w związku z art. 12a-12c ustawy o VAT oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. Przedstawiając powyższą ocenę należy wyraźnie podkreślić, iż opiera się ona na założeniu, które wynika z przedstawionego przez Spółkę w jej wniosku zdarzenia przyszłego, iż mamy do czynienia z jedną transakcją polegającą na łącznej sprzedaży - stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego oraz powiązanego z własnością tego lokalu prawa do wyłącznego korzystania z określonej powierzchni (wydzielonego zwykle liniami poziomymi, miejsca postojowego), znajdującej się w części budynku i stanowiącej współwłasność wszystkich właścicieli mieszkań. W każdym razie istotne jest to, iż chodzi tu o sytuację, w której miejsce postojowe nie jest przedmiotem odrębnej własności i nie może być samodzielnym przedmiotem obrotu. Innymi słowy może ono być zbywane i nabywane jedynie łącznie z lokalem mieszkalnym, do którego zostało przypisane.

Mając powyższe na uwadze, WSA uznał za niewłaściwe stanowisko organu podatkowego w kwestii zastosowania zawyżonej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży miejsca parkingowego. Tym samym stwierdzić należy, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wyodrębnionego miejsca parkingowego znajdującego się w danym budynku podlegać będzie jednej stawce podatku od VAT, która jest właściwa dla lokalu mieszkalnego - tj. stawce 7% zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 -12c u.p.t.u.

W dniu 13 czerwca 2011 r. do tut. organu wpłynął prawomocny wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 września 2010 r. sygn. III SA/Wa 1559/10 uchylający ww. interpretację, w którym Sąd poparł stanowisko Spółki przedstawione w ww. wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego biorąc pod uwagę rozstrzygnięcia zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 września 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1559/10 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy mieszkań wraz z przypisanym każdemu z nich prawem do korzystania z miejsca postojowego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.