IPPP2/443-1116/12-2/AK - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługujące przedsiębiorcy zarejestrowanemu jako podatnik VAT czynny.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2012 r. (data wpływu 5 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług i prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 5 listopada 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług i prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 1 marca 2004 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na potrzeby której dnia I9 marca 2004 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, zgodnie z którym zrezygnował ze zwolnienia z podatku, przysługującego mu na podstawie obowiązującego w danym czasie art. 14 ustawy i od tego momentu stałe się czynnym podatnikiem podatku VAT.

Z dniem 31 maja 2012 r. Wnioskodawca dokonał wykreślenia wpisu z centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej oraz złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-Z, w którym jako przyczynę zaprzestania wykonywania czynności podał likwidację z datą zaprzestania wykonywania czynności 31 maja 2012 r.

W roku 2011 obrót netto z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wyniósł 194.863,I8 zł.

W dniu 2 sierpnia 2012 r. Wnioskodawca ponownie złożył wniosek o wpis do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej, w którym jako datę rozpoczęcia działalności gospodarczej podał dzień 6 sierpnia 2012 r. Jednakże nie dokonał formalności związanych ze złożeniem w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, co uczynił dopiero dnia 30 października 2012 r. podając jako datę utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy dzień 6 sierpnia 2012 r.

Wnioskodawca podkreślił, iż w okresie od 17 sierpnia 2012 r. do dnia rejestracji (VAT-R) wystawiał faktury VAT dokumentujące pobrane zaliczki oraz sprzedaż towarów.

Deklaracje VAT-7 za miesiąc 08/2012 r. i 09/2012 r. złożył w urzędzie skarbowym dnia 25 10-2012 r. wykazując w nich podatek należny ze sprzedaży oraz podatek naliczony podlegający odliczeniu od dokonywanych nabyć w danych okresach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle obowiązujących przepisów w sytuacji kiedy po przewidzianym przepisami terminie czyli dnia 30-I0-2012 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R przysługuje mu prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z dniem 6 sierpnia 2012 r., a co z tym jest związane prawo do odliczenia podatku naliczonego za okres 08/2012 r. oraz 09/2012 r. związanego z dokonywanymi nabyciami.

Zdaniem Wnioskodawcy, mimo złożenia dnia 30 października 2012 r. czyli po obowiązującym terminie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług stałe się z dniem ponownego rozpoczęcia działalności czyli od dnia 6 sierpnia 2012 r.

W 2011 r. obrót netto z tytułu prowadzonej działalności, gospodarczej wyniósł 194.863,18 zł więc zdaniem Strony do działalności rozpoczętej od dnia 6 sierpnia 2012 r. nie mogło mieć zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym według Wnioskodawcy od 6 sierpnia 2012 r. utracił zwolnienie z podatku, o którym mowa powyżej i od tej daty stał się czynnym podatnikiem podatku VAT mimo niedopełnienia obowiązku rejestracyjnego, a co z tym związane w pełni nabył prawo zarówno do wystawiania faktur sprzedaży, jak i do odliczania od dnia 6 sierpnia 2012 r. podatku naliczonego od dokonywanych nabyć.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak wynika z art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowy warunek dający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy. Wyraża on ogólną zasadę, zgodnie z którą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów, o których mowa w art. 29 ust. 4.

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 cyt. ustawy.

Stosownie do treści art. 86 ust. 10 pkt 1 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 cyt. ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Jak wynika z art. 86 ust. 13 cyt. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Z powyższych uregulowań wynika, iż podatnikiem podatku VAT jest m.in. osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą poprzez wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podatnikiem jest zarówno producent, handlowiec, usługodawca, jak i inne podmioty określonE w art. 15 ust. 2. Wobec tego działalność handlowa polegająca na zakupie i odsprzedaży towarów kwalifikuje podmiot wykonujący te czynności do uznania go za podatnika podatku VAT.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu podatku VAT należy m.in. zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że związek zakupu z czynnością podlegająca opodatkowaniu jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego ustawodawca uzależnia i łączy ściśle ze spełnieniem warunku formalnego, jakim jest otrzymanie faktury. Czynności otrzymania faktury przypisano bowiem w ustawie charakter konstytuujący prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przepis art. 88 ust. 4 cyt. ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Na mocy art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" (...).

Jednocześnie ustawodawca na podstawie art. 99 ust. 1 cyt. ustawy nałożył na podatników, o których mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z analizy treści art. 88 ust. 4 cyt. ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej.

Natomiast dla realizacji uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabyć związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT konieczne jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Stosownie do art. 108 ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku

Zauważyć należy, iż dla uznania podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą za podatnika czynnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, konieczne jest dokonanie rejestracji tego podmiotu na podstawie art. 96 ust. 1 cyt. ustawy. Jednakże, jeżeli podmiot wykonywał czynności, które w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uznać można za czynności podlegające opodatkowaniu i wystawiał faktury VAT, a nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ww. art. 96 ust. 1 cyt. ustawy to uznać należy, iż podmiot ten zachowywał się jak podatnik podatku od towarów i usług nie mający zamiaru korzystać ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną. Ponadto należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wspomniano, jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, winny zostać usunięte - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie podmiotu wystawiającego fakturę jako podatnika VAT czynnego.

Tym samym należy stwierdzić, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki wskazujące, że zakupione towary i usługi są lub będą wykorzystywane do wykonywania bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od dokonanych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż Zainteresowany od 1 marca 2004 r. rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Dnia 19 marca 2004 r. złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R rezygnując ze zwolnienia z podatku i od tego momentu stał się czynnym podatnikiem podatku VAT.

Z dniem 31 maja 2012 r. Wnioskodawca dokonał wykreślenia wpisu z centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej oraz złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-Z.

W dniu 2 sierpnia 2012 r. Wnioskodawca ponownie złożył wniosek o wpis do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej, w którym jako datę rozpoczęcia działalności gospodarczej podał dzień 6 sierpnia 2012 r. Jednakże nie złożył zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, co uczynił dopiero dnia 30 października 2012 r. podając jako datę utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy dzień 6 sierpnia 2012 r.

W okresie od 17 sierpnia 2012 r. do dnia złożenia formularza VAT-R wystawiał faktury VAT dokumentujące pobrane zaliczki oraz sprzedaż towarów.

Deklaracje VAT-7 za miesiąc 08/2012 r. i 09/2012 r. złożył w urzędzie skarbowym dnia 25 października 2012 r. wykazując w nich podatek należny ze sprzedaży oraz podatek naliczony podlegający odliczeniu od dokonywanych nabyć w danych okresach.

W roku 2011 obrót netto z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wyniósł 194.863,18 zł.

Okoliczności przedstawione w niniejszym wniosku wskazują, iż Wnioskodawca, mimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT, od momentu rozpoczęcia działalności w sierpniu 2012 r. zachowywał się jak zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, tj. wystawił faktury VAT oraz złożył deklaracje VAT, w których wykazał zarówno podatek należny, jak i naliczony. Takie zachowanie oznacza, że Wnioskodawca od chwili rozpoczęcia działalności w sierpniu 2012 r. zamierzał być czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełnił, wynikającego z art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych.

Należy również podkreślić, że - jak wynika z treści wniosku - Wnioskodawca w okresie późniejszym wywiązał się z obowiązku dokonania rejestracji, składając zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT (VAT-R) w dniu 30 października 2012 r. i wskazując jako datę rezygnacji ze zwolnienia dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. 6 sierpnia 2012 r.

Powyższe okoliczności stanowią potwierdzenie faktu, iż Wnioskodawca już od chwili rozpoczęcia działalności zamierzał być czynnym podatnikiem podatku VAT.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a także mając na uwadze zasadę neutralności podatku VAT, należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w deklaracjach VAT 7 składanych za miesiąc sierpień 2012 r. i wrzesień 2012 r. podatku naliczonego z faktur VAT wystawianych na jego rzecz od sierpnia 2012 r. i otrzymanych przed złożeniem formularza VAT R, w sytuacji, gdy zakupy te związane są z działalnością opodatkowaną. W przedmiotowej sprawie należy bowiem zwrócić uwagę na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, w szczególności na fakt, iż Wnioskodawca od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej, dokonywał nabyć związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wystawiał faktury VAT i rozliczył podatek należny w deklaracjach podatkowych składanych dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wnioskodawca dokonał również w dniu 30 października 2012 r. rejestracji jako podatnik VAT składając formularz VAT-R, w którym jako datę utraty zwolnienia wskazał 6 sierpnia 2012 r. Powyższe prowadzi do wniosku, iż Wnioskodawca od tego dnia prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 i jest podatnikiem określonym w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy.

Co więcej, Wnioskodawca w roku 2011 r. prowadził działalność gospodarczą (którą zlikwidował z dniem 31 maja 2012 r.) i był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a obrót netto osiągnięty z tej działalności w roku 2011 wyniósł 194.863,18 zł. Biorąc zatem pod uwagę treść art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym ze zwolnienia z podatku VAT mogą korzystać wyłącznie podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyli kwoty obrotów w wysokości 150.000, Wnioskodawca ponownie rozpoczynając działalność gospodarczą z dniem 6 sierpnia 2012 r. nie mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT z uwagi na brzmienie ww. art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Podkreślić jednakże należy, iż powyższe okoliczności nie zwalniają Wnioskodawcy z obowiązku ponownego złożenia formularza VAT-R i wskazania, od którego dnia jest czynnym podatnikiem podatku VAT i za jaki okres złoży pierwsza deklaracją dla potrzeb podatku od towarów i usług.

W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupów związanych z działalnością opodatkowaną koniecznym jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe, w których Wnioskodawca otrzymywał faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością, lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług - po uprzednim wskazaniu w złożonym zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R odpowiedniego okresu rozliczeniowego, od którego jako podatnik VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami dotyczącymi zakupu towarów i usług, tj. dnia 6 sierpnia 2012 r. Powyższych formalności Wnioskodawca dopełnił składając w dniu 30 października 2012 r. zgłoszenie VAT-R i wskazując w nim, iż rezygnuje ze zwolnienia z podatku VAT od dnia 6 sierpnia 2012 r. oraz składając deklaracje VAT-7 za miesiące sierpień 2012 r. i wrzesień 2012 r. Zatem Wnioskodawcę uznać należy od dnia 6 sierpnia 2012 r. za czynnego podatnika podatku VAT, któremu od tego dnia przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.