IPPP2/443-1061/08-4/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2008 r. (data wpływu 4 lipca 2008 r.) uzupełnione pismem z dnia 9 września 2008 r. (data wpływu 11 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla prac wykonywanych na zewnątrz budynku - jest nieprawidłowe

W dniu 4 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla prac wykonywanych na zewnątrz budynku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 03.10.2007 Spółka podpisała umowę o wykonanie robót budowlanych kompleksu 2 budynków mieszkalno - usługowych, o łącznej powierzchni użytkowej 2.582,22 m#178; z garażem podziemnym zlokalizowanym pod tymi budynkami wraz z instalacjami, urządzeniami technicznymi i przyłączami do wszystkich mediów, jak również zagospodarowanie terenów zielonych wokół budynku, wykonanie dróg wewnętrznych łącznie z drogą pożarową i drogą dojazdową oraz wykonanie wszelkich przyłączy mediów do budynku oraz infrastruktury technicznej za wyjątkiem sieci wodociągowych, ciepłowniczych, kanalizacyjnych i elektrycznych. W zamian za kompletne, terminowe i bez wad wykonanie umowy Inwestor zapłaci Spółce przewidywane wynagrodzenie ryczałtowe. W załączniku do umowy - Tabeli Elementów Scalonych zawarty jest ramowy zakres prac wraz z określeniem ich wartości w tym prac zewnętrznych (drogi, chodniki, place, budynki inne, teren zielony, inne elementy wykończenia) ale jest on jedynie orientacyjnym kosztorysem prac.

W dniu 3 września 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie pismem nr IP-PP2-443-1061/08-2/IK z dnia 1 września 2008 r. (doręczonym dnia 5 września 2008 r.) wezwał Spółkę do złożenia dokumentu potwierdzającego upoważnienie dla osoby, która podpisała przedmiotowy wniosek do reprezentowania Spółki, tj. pełnomocnictwa udzielonego przez osoby działające w jej imieniu wraz z opłatą skarbową albo innego dokumentu z którego wynika umocowanie osoby do samodzielnego działania w imieniu Spółki. Ponadto tut. organ wezwał Spółkę do uzupełnienia stanowiska własnego w przedmiotowym wniosku, poprzez wskazanie działu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w jakim sklasyfikowane są budynki.

Pismem z dnia 9 września 2008 r. (data wpływu 11 września 2008 r.) Spółka wyjaśniła, że przedmiotowe budynki sklasyfikowane są jako PKOB 112. Ponadto przedłożyła stosowne pełnomocnictwo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wykonanie prac na zewnątrz budynku takich jak drogi, drobne formy architektoniczne oraz przyłącza mediów podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową 7%.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro przedmiotem umowy jest wykonanie budynku mieszkalnego w świetle Polskiej klasyfikacji Obiektów Budowlanych całość umowy objęta jest preferencyjną stawką VAT w wysokości 7% na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U.Nr 97, poz. 970 z późn. zm.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jednocześnie w myśl art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Zaznaczyć należy, iż wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług ustawodawca przewidział także preferencyjne stawki podatku.

Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy nie zalicza się:

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2).

Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, iż preferencyjna 7% stawka podatku nie dotyczy budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż roboty te począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r. ze względu na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.

W myśl art. 146 ust. 3 ww. ustawy, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy należało rozumieć:

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż podpisał on w 2007 r. umowę na wykonanie robót budowlanych kompleksu dwóch budynków mieszkalno-usługowych wraz z garażem podziemnym zlokalizowanym pod tymi budynkami oraz z instalacjami, urządzeniami technicznymi i przyłączami do wszystkich mediów, jak również zagospodarowanie terenów zielonych wokół budynku, wykonanie dróg wewnętrznych łącznie z drogą pożarową i drogą dojazdową oraz wykonanie wszelkich przyłączy mediów do budynku oraz infrastruktury technicznej za wyjątkiem sieci wodociągowych, ciepłowniczych, kanalizacyjnych i elektrycznych.

W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, iż przedmiotem umowy jest wykonanie budynku mieszkalnego. Preferencyjna 7% stawka podatku VAT w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, dla robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku wg stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności zgodnie z ww. art. 19 ustawy. W przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych "wykonanie usługi" powszechnie rozumie się jako odbiór techniczny robót, potwierdzony stosownym protokołem zdawczo - odbiorczym.

Reasumując dla prac związanych z budową budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w dziale PKOB 11 obowiązuje stawka 7% podatku VAT. Natomiast dla prac wykonywanych na zewnątrz budynku takich jak drogi, drobne formy architektoniczne oraz przyłącza mediów, które są przeprowadzane poza bryłą budynku, od 1 stycznia 2008 r. obowiązuje stawka 22% podatku od towarów i usług, jeśli czynności te zostały wykonane po 1 stycznia 2008 r. Preferencyjna 7% stawka podatku VAT w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, dla robót budowlanych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu obowiązywała jedynie do dnia 31 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.