IPPP2/443-1059/09-4/IK - Określenie stawki podatku VAT w przypadku importu dietetycznych środków specjalnego przeznaczenia medycznego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2009 r. (data wpływu 30 września 2009 r.) uzupełnionego pismem z dnia 13 listopada 2009 r. (wpływ 16 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O... - jest prawidłowe.

W dniu 30 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest importerem dietetycznych środków spożywczych, o nazwach handlowych: O... v... dla dzieci i dorosłych, O... dla niemowląt i dzieci oraz O... dla dorosłych.

Importowane substancje - kapsułki z kwasem dekozaheksaenowym (n - 3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznika wysokooleinowym - są sprzedawane przez wnioskodawcę jako dietetyczne środki spożywcze pod nazwą handlową O. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dekozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35 % lub więcej, ale nie więcej niż 50 %, standaryzowany olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dekozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

Czy do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O..., których głównym składnikiem jest jadalny olej roślinny DHA oraz olej słonecznikowy, należy stosować 7 % stawkę podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną 7 % stawkę stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w którym pod pozycją 21 wymieniono oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne wyłącznie jadalne, o symbolu PKWiU (2202) ex 15.4. Przepisy prawa podatkowego uzależniają stosowanie do importowanych olejów, tłuszczów zwierzęcych i roślinnych - wyłącznie jadalnych obniżoną 7 % stawką podatku od towarów i usług od spełnienia poniższych warunków:

Kwestia stawki podatku jaką należy zastosować przy dostawie towaru (oleju) uzależniona jest zatem od właściwego sklasyfikowania towaru będącego przedmiotem sprzedaży. Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, decydujące w takim zakresie są klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej, tj. na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z dnia 31 lipca 1995 r. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.). Należy zaznaczyć, iż to podmiot prowadzący działalność gospodarczą zobowiązany jest we własnym zakresie do zaklasyfikowania wytwarzanego produktu do właściwej grupy PKWiU. Zasadę taką sformułowano w pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w/s PKWiU (Dz. U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) - zwanego dalej "PKWiU". Wynika to z faktu, że właśnie producent posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii, wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu. Producent jak i importer zakwalifikowali importowany produkt pod symbolem 10.4 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług 2008.

Ponieważ przedmiotowe kapsułki z olejem jadalnym, sprzedawane pod nazwą handlową O... będą posiadały klasyfikację o symbolu PKWiU 2004 ex 15.4, tj. zgodną z wymienioną w pozycji nr 21 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Dodatkowo informuję, iż Olej DHA 35 % - produkcji firmy M., USA pod nazwą "L... DHA" zgodnie z przepisami celnymi obowiązującymi w Unii Europejskiej, jest olejem jadalnym przeznaczonym do spożycia. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) nr 1897/2006 z dnia 19 grudnia 2006 r. olej DHA jest opisany jako olej roślinny, oczyszczony, o odsetku wagowym kwasu arachidonowego wynoszącym 35 % lub więcej, ale nie więcej niż 50 % lub kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35 % lub więcej, ale nie więcej niż 50 %, standaryzowany olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Rozporządzenie Rady (WE) nr 1897/2006 z dnia 19 grudnia 2006 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1255/96 zawieszające czasowo cła autonomiczne Wspólnej Taryfy Celnej na niektóre produkty przemysłowe, rolne i rybne; Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej; L 395/5 (30.12.2006).

W dniu 16 listopada 2009 r. Wnioskodawca na wezwanie tut. organu wyjaśnił co następuje:

Pytanie w zakresie stawki podatku od towarów i usług dotyczy importu produktu O.

O... jest dietetycznym środkiem specjalnego przeznaczenia medycznego. Importowane substancje to kapsułki z kwasem dokozaheksaenowym (n-3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznikowym wysokooleinowym. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35 % lub więcej, ale nie więcej niż 50 %, standaryzowanym olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dokozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp. Zgodnie zatem z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną 7 % stawkę stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w którym pod pozycją 21 wymieniono oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne wyłącznie jadalne, o symbolu PKWiU (2202) ex 15.4. Zarówno producent jak i importer zakwalifikowali importowany produkt pod symbolem 10.4 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług 2008.

Ponieważ przedmiotowe kapsułki z olejem jadalnym, sprzedawane pod nazwą handlową O... będą posiadały klasyfikację o symbolu PKWiU 2004 ex 15.4., tj. zgodną z wymienioną w pozycji nr 21 załącznika nr 3 do ustawy o VAT to właściwa będzie stawka 7 % podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy dot. podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 41 ust. 1 stanowi, że stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 powołanej ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, w pozycji 21 o symbolu PKWiU ex 15.4 wymienione zostały oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne.

Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 7 % (Dz. U. Nr 211, poz. 1329) określono wykaz towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), stanowiący załącznik do rozporządzenia.

W załączniku pod poz. 114 i 115 o kodzie CN odpowiednio 1516 lub 1516 wymieniono odpowiednio:

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż O... jest dietetycznym środkiem specjalnego przeznaczenia medycznego. Importowane substancje to kapsułki z kwasem dokozaheksaenowym (n-3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznikowym wysokooleinowym. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35 % lub więcej, ale nie więcej niż 50 %, standaryzowanym olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dokozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że import dietetycznego środka O. będzie opodatkowany stawką 7 %, o ile mieści się w ww. załączniku do rozporządzenia w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług objętych stawką tego podatku w wysokości 7 %, o kodzie CN 1516 lub 1516.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.