IPPP2/443-1047/11-2/KAN - Możliwość odliczenia podatku w związku z projektem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia (data wpływu 5 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku należnego - jest prawidłowe.

W dniu 5 września 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca realizuje Projekt PROW 2007-2013 pn. "Budowa sieci wodociągowej z przyłączami oraz przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy. Etap I, Etap lI". W ramach tego Projektu realizowany jest obecnie Etap II tj. "Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy".

Wnioskodawca realizuje powyższe zadanie jako zadanie własne Gminy zlecone do realizacji Uchwałą Rady Gminy. Mieszkańcy Gminy, na których posesjach budowane są przydomowe oczyszczalnie ścieków na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych dokonali wpłat określonej kwoty darowizny. Środki te zostały włączone do środków inwestycyjnych na powyższe zadanie.

Z uwagi na skomplikowaną dla przeciętnego mieszkańca obsługę urządzeń zamontowanych w wyniku realizacji inwestycji i konieczność stałego nadzoru nad nimi Gmina po zakończeniu inwestycji będzie właścicielem infrastruktury wykonanej w ramach zadania jak też zawrze z mieszkańcami umowę na świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT, usługi wywozu osadu zebranego w reaktorach w wyniku eksploatacji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług realizując w ramach zadań własnych zadanie inwestycyjne pn. "Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy " może obniżyć podatek należny o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących realizację powyższej inwestycji.

Stanowisko Wnioskodawcy

Realizacja inwestycji pn. "Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy" należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142. poz. 1591 z późn. zm.)

Wnioskodawca po zakończeniu inwestycji będzie właścicielem urządzeń zainstalowanych w wyniku realizacji inwestycji i świadczyć będzie usługi opodatkowane podatkiem VAT. W związku z powyższym może obniżyć w myśl art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących realizację powyższego zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity, Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego art. 15 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi, art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadki te nie mają w przedmiotowej sprawie zastosowania). Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca realizuje Projekt PROW 2007-2013 pn. "Budowa sieci wodociągowej z przyłączami oraz przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy. Etap I, Etap lI". W ramach tego Projektu realizowany jest obecnie Etap II tj. "Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy ".

Wnioskodawca realizuje powyższe zadanie jako zadanie własne Gminy zlecone do realizacji Uchwałą Rady Gminy. Mieszkańcy Gminy, na których posesjach budowane są przydomowe oczyszczalnie ścieków na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych dokonali wpłat określonej kwoty darowizny. Środki te zostały włączone do środków inwestycyjnych na powyższe zadanie.

Z uwagi na skomplikowaną dla przeciętnego mieszkańca obsługę urządzeń zamontowanych w wyniku realizacji inwestycji i konieczność stałego nadzoru nad nimi Gmina po zakończeniu inwestycji będzie właścicielem infrastruktury wykonanej w ramach zadania jak też zawrze z mieszkańcami umowę na świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT, usługi wywozu osadu zebranego w reaktorach w wyniku eksploatacji.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca po zakończeniu inwestycji będzie właścicielem infrastruktury wykonanej w ramach zadania oraz zawrze z mieszkańcami umowę na świadczenie usług opodatkowanych podatkiem VAT, czyli świadczenia usług wywozu osadu zebranego w reaktorach w wyniku eksploatacji. Istnieje zatem związek obecnych wydatków i planowanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z powyższym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należało uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.