IPPP1/4512-1174/15-2/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego na parkingu - jest prawidłowe.

W dniu 23 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego na parkingu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 14 września 2006 r. Spółka zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową, (dalej: "Spółdzielnia"), pisemną umowę o budowę lokalu, zobowiązującą strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. Zgodnie z zawartą umową i aneksem do niej, Spółka zobowiązana była do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego przez wniesienie wkładu budowlanego. W latach 2006-2008 Wnioskodawca wnosił wpłaty na poczet wkładu budowlanego i planowanych kosztów budowy, które udokumentowano siedmioma fakturami na łączną kwotę brutto 574.684,91 zł, w tym kwota netto 537.088,70 zł i kwota VAT 37.596,21 zł (podatek naliczono wg stawki 7%). Podatek naliczony nie został odliczony w okresach, w których otrzymano faktury ani w następnych okresach rozliczeniowych, do chwili obecnej nie dokonano także korekty tych odliczeń.

Budynek mieszkalny został przyjęty do użytkowania na podstawie decyzji z dnia 25 sierpnia 2008 r., a w dniu 1 października 2008 r. samodzielny lokal mieszkalny oznaczony numerem 65 (dalej: "lokal mieszkalny") został przekazany Wnioskodawcy do użytkowania na prawach lokalu spółdzielczego. Spółka przeprowadziła w lokalu prace wykończeniowe, których wartość stanowiła około 10% ceny nabycia mieszkania, a następnie wykorzystywała lokal na własne potrzeby mieszkaniowe w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Począwszy od 20 listopada 2012 r. oddała ten lokal w najem z przeznaczeniem na cel mieszkaniowy. Wynagrodzenie należne Spółce z tytułu najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe było zwolnione z VAT.

Następnie, w dniu 14 lutego 2013 r. Wnioskodawca i Spółdzielnia zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na Wnioskodawca oraz umową przeniesienia udziału w lokalu niemieszkalnym - garażu wielostanowiskowym. Lokal mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 14 lutego 2013 r.

W dniu 4 lipca 2014 r. Wnioskodawca sprzedał na rzecz osoby fizycznej, niebędącej czynnym podatnikiem VAT, lokal mieszkalny objęty księgą wieczystą KW o powierzchni użytkowej 65,90 m² oraz udział wynoszący 1/163 części w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny-garaż objęty księgą wieczystą KW wraz z prawami związanymi z ich własnością (w tym prawa wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 16). Wydanie przedmiotu transakcji nabywcy nastąpiło do dnia 31 lipca 2014 r. Umowę sprzedaży zawarto w formie aktu notarialnego, a sama transakcja została udokumentowana przez Spółkę fakturą, wystawioną w dniu 11 lipca 2014 r., na łączną kwotę brutto 800.000,00 zł, w tym kwota netto 650.406,50 zł i kwota VAT 149.593,50 zł (podatek naliczono wg stawki 23%). Sposób opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług budził wątpliwości stron, dlatego Spółka zobowiązała się do uregulowania należnego podatku od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami, w razie, gdyby opodatkowanie transakcji VAT było bezpodstawne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym, transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż, podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż, podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W ocenie Spółki, dostawa nieruchomości, w tym lokali mieszkalnych, spełniających powyższe warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wyłączenie z tego zwolnienia dotyczy dostaw realizowanych w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły dwa lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego jest określenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu do chwili sprzedaży przedmiotowego lokalu.

W art. 2 pkt 14 ustawy VAT ustawodawca zdefiniował pierwsze zasiedlenie jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przedmiotowego lokalu, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 1 października 2008 r. tj. w dniu, w którym Spółka przejęła lokal od Spółdzielni na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Przekazanie lokalu nie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, jednak było konsekwencją takich czynności realizowanych w latach 2006-2008, gdyż zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy VAT (w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2014 r.) obowiązek podatkowy w VAT powstawał z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. sygn. I FSK 382/14 - pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu (źródło; LEX nr 1730694).

Nie ulega wątpliwości, że to Spółdzielnia, w ramach realizacji inwestycji budowlanej, wybudowała na nieruchomości stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności, murowany, wielokondygnacyjny budynek mieszkalno-usługowy, w którym znajduje się 14 (czternaście) kondygnacji nadziemnych i 2 (dwie) kondygnacje podziemne - dwupoziomowy garaż podziemny, a pierwszym użytkownikiem lokalu nr 65 wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowiony jest budynek, w częściach wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz przypisanym do lokalu miejscem postojowym nr 16 znajdującym się w garażu usytuowanym na poziomie "-I" tego budynku stał się Wnioskodawca.

W związku z powyższym sprzedaż na rzecz osoby fizycznej lokalu mieszkalnego nr 65, stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w budynku wraz z prawami z nim związanymi oraz udziału wynoszącego 1/163 części w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż wraz z prawami z nim związanymi, została dokonana przez Spółkę po pierwszym zasiedleniu, przy czym, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż dwa lata - tj. okres od 1 października 2008 do 4 lipca 2014 r. Tym samym, czynność tę należało uznać za zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego (pkt 5);

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7).

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego, ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu (lokatorskiego i własnościowego) zostało zrównane - dla celów podatku od towarów i usług - z przeniesieniem prawa do rozporządzania lokalem (towarem) jak właściciel i tym samym wypełnia definicję dostawy towarów.

Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi treść art. 43 ust. 7a cyt. ustawy.

Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w dniu 14 września 2006 r. Spółka zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową, pisemną umowę o budowę lokalu, zobowiązującą strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. Zgodnie z zawartą umową i aneksem do niej, Spółka zobowiązana była do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego przez wniesienie wkładu budowlanego. W latach 2006-2008 Wnioskodawca wnosił wpłaty na poczet wkładu budowlanego i planowanych kosztów budowy, które udokumentowano siedmioma fakturami na łączną kwotę brutto 574.684,91 zł, w tym kwota netto 537.088,70 zł i kwota VAT 37.596,21 zł (podatek naliczono wg stawki 7%).

Budynek mieszkalny został przyjęty do użytkowania na podstawie decyzji z dnia 25 sierpnia 2008 r., a w dniu 1 października 2008 r. samodzielny lokal mieszkalny oznaczony numerem 65 (dalej: "lokal mieszkalny") został przekazany Wnioskodawcy do użytkowania na prawach lokalu spółdzielczego. Spółka przeprowadziła w lokalu prace wykończeniowe, których wartość stanowiła około 10% ceny nabycia mieszkania, a następnie wykorzystywała lokal na własne potrzeby mieszkaniowe w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Jak wskazała Spółka pierwszym użytkownikiem lokalu nr 65 wraz z przypisanym do lokalu miejscem postojowym nr 16 znajdującym się w garażu tego budynku stał się Wnioskodawca.

Następnie, w dniu 14 lutego 2013 r. Wnioskodawca i Spółdzielnia zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na Wnioskodawca oraz umową przeniesienia udziału w lokalu niemieszkalnym - garażu wielostanowiskowym. Lokal mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 14 lutego 2013 r.

W dniu 4 lipca 2014 r. Wnioskodawca sprzedała na rzecz osoby fizycznej, niebędącej czynnym podatnikiem VAT, lokal mieszkalny oraz udział wynoszący 1/163 części w nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny-garaż wraz z prawami związanymi z ich własnością (w tym prawa wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 16). Wydanie przedmiotu transakcji nabywcy nastąpiło do dnia 31 lipca 2014 r. Umowę sprzedaży zawarto w formie aktu notarialnego, a sama transakcja została udokumentowana przez Spółkę fakturą.

Z okoliczności sprawy wynika zatem, że na podstawie zawartej umowy Spółdzielnia ustanowiła na rzecz Spółki spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a oddanie lokalu wraz z przypisanym do niego miejscem postojowym w garażu do użytkowania Wnioskodawcy na prawach lokalu spółdzielczego nastąpiło w dniu 1 października 2008 r. Jak wskazano wcześniej, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wypełnia definicję dostawy towarów (tekst jedn.: czynności podlegającej opodatkowaniu).

Zatem w świetle powołanej definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że późniejsza sprzedaż przez Spółkę lokalu wraz z przypisanym miejscem postojowym w garażu, w dniu 4 lipca 2014 r. - nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lecz nastąpiła w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. W związku z tym transakcja sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z przypisanym udziałem w garażu (miejscem postojowym) z dnia 4 lipca 2014 r., korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.