IPPP1/443-982/14-2/JŻ - Ustalenie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki "W." - jest prawidłowe.

W dniu 29 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki "W.".

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. Nie jest płatnikiem podatku VAT. Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny.

Stowarzyszenie zrealizowało operację w ramach działania 413 programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 tzw. małe projekty, które finansowane jest ze środków europejskiego funduszu na rzecz rozwoju obszarów wiejskich (80%) oraz środków budżetu państwa (20%).

Zrealizowana operacja dotyczy złożonego wniosku o dofinansowanie. Dofinansowanie to polega na zwrocie (refundacji) 80%, nie więcej niż 50.000 zł, poniesionych koszów określonych jako kwalifikowane w ramach powyższego działania, określonych w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania "Wdrażanie Lokalnych Strategi Rozwoju" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z póż. zm.

Zdarzenia, które się odbyły:

Realizowana operacja pt.: wydanie książki "W.".

Operacja polegała na poniesieniu kosztów związanych z wydaniem publikacji, której głównym celem było rozwijanie turystyki i rekreacji poprzez jej promocje i informacje o gminie W.

Na realizację zadania zostały poniesione wydatki (koszty):

A. Druk publikacji w ilości 400 egz. za kwotę: 6.000,00 zł (wydatek opodatkowany podatkiem VAT)

B. Skład komputerowy za kwotę: 2.000,00 zł. (wydatek opodatkowany podatkiem VAT).

Koszt osobowy niepieniężny - jako praca własna na rzecz operacji w postaci przygotowania i korekty tekstu (wykonanie zdjęć, zebranie informacji itp.) (wydatek nie zawiera podatku VAT).

Książka/publikacja zostanie bezpłatnie rozdystrybuowana przez Stowarzyszenie do bibliotek, szkół, innych stowarzyszeń w regionie itp.

Na realizację operacji zostały zaangażowane środki finansowe pochodzące z kredytu bankowego na zrealizowanie przedmiotowego przedsięwzięcia.

W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie może odliczyć podatek VAT z faktur, które otrzymuje od dostawców towarów i usług w ramach zrealizowanych operacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskać uiszczonego podatku VAT ponieważ, nie jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w rejestrach podatników VAT, tym samym podatek VAT jest dla stowarzyszenia kosztem kwalifikowanym.

Realizowana operacja pt.: wydanie książki "W." nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazano powyżej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa declarative VAT-7. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie może odzyskać podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca ponownie wskazał, iż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą" w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Nie jest płatnikiem podatku VAT. Wszelkie prowadzone działania mają charakter społeczny. Stowarzyszenie zrealizowało operację w ramach działania 413 programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 tzw. małe projekty, które finansowane jest ze środków europejskiego funduszu na rzecz rozwoju obszarów wiejskich (80%) oraz środków budżetu państwa (20%). Zrealizowana operacja dotyczy złożonego wniosku o dofinansowanie. Dofinansowanie to polega na zwrocie (refundacji) 80%, nie więcej niż 50.000 zł, poniesionych koszów określonych jako kwalifikowane w ramach powyższego działania, określonych w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania "Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Realizowana operacja pt.: wydanie książki "W. i okolice w legendzie, opowieści i fotografii wydanie II uzupełnione" polegała na poniesieniu kosztów związanych z wydaniem publikacji, której głównym celem było rozwijanie turystyki i rekreacji poprzez jej promocje i informacje o gminie W. Na realizację zadania zostały poniesione wydatki (koszty): druk publikacji w ilości 400 egz. za kwotę: 6.000,00 zł (wydatek opodatkowany podatkiem VAT), skład komputerowy za kwotę: 2.000,00 zł. (wydatek opodatkowany podatkiem VAT). Koszt osobowy niepieniężny - jako praca własna na rzecz operacji w postaci przygotowania i korekty tekstu (wykonanie zdjęć, zebranie informacji itp.) (wydatek nie zawiera podatku VAT).

Książka/publikacja zostanie bezpłatnie rozdystrybuowana przez Stowarzyszenie do bibliotek, szkół, innych stowarzyszeń w regionie itp.

Na realizację operacji zostały zaangażowane środki finansowe pochodzące z kredytu bankowego na zrealizowanie przedmiotowego przedsięwzięcia.

Ponadto Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, że realizowana operacja pt.: wydanie książki "W." nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Z uwagi na opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki (koszty) - związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z tym Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki "W.".

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania i oceny w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto w związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji wydania książki "W.", w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach zrealizowanej operacji pt.: "Festiwal...", zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.