IPPP1/443-946/08-2/GD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (data wpływu 15 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 15 maja 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca 30 czerwca 1998 r. kupił w drodze licytacji sądowej używaną zabudowaną nieruchomość w A. Nieruchomość została zakupiona na rzecz Skarbu Państwa w zarządzie Wnioskodawcy (Wnioskodawca nie posiadał do 31 grudnia 1998 r. osobowości prawnej). W wartości nieruchomości nie wyodrębniono podatku VAT. Wojewoda Decyzją GKN.U.7220-159/99 z dnia 1999.09.01 stwierdził nabycie przez Wnioskodawcę z dniem 1 stycznia 1999 r. z mocy prawa nieodpłatnie nieruchomości Skarbu Państwa (Wnioskodawca od 1 stycznia 1999 r. ma osobowość prawną). W 2002 r. dokonano modernizacji budynku i koszt modernizacji przekroczył 30% wartości nieruchomości. Nieruchomość Wnioskodawca wykorzystywał na działalność opodatkowaną i nieopodatkowaną, w tym na:

* działalność szkoleniową pracowników własnych

* wynajem części nieruchomości dla kontrahenta. w okresie od zakupu nieruchomości do 31 grudnia 2003 r. na działalność bankową,

* w okresie przerw w działalności szkoleniowej pokoje ośrodka szkoleniowego wynajmowano odpłatnie pracownikom i członkom ich rodzin.

Wnioskodawca nadal wynajmuje część powierzchni budynku na bankomat. Wnioskodawca nie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z modernizacją.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości przez Wnioskodawcę w 2008 r. korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zdaniem wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż opisanej zabudowanej nieruchomości zwolniona jest z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o VAT. W cenie budynku z 1998 r. nie wyodrębniono podatku VAT. Budynek był modernizowany w 2002 r. i koszt modernizacji przekroczył 30% wartości początkowej nieruchomości. Sprzedaż budynku i gruntu podlegałaby opodatkowaniu gdyby w związku z modernizacją zostały spełnione łącznie następujące dwa warunki:

Zakład użytkował nieruchomość zarówno w zakresie czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych ponad 5 lat. Sprzedaż nieruchomości w 2008 r., zdaniem Wnioskodawcy, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż okres użytkowania dla celów opodatkowanych był dłuższy niż 5 lat i nie ma tu znaczenia fakt, iż podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z modernizacją. Do opodatkowania sprzedaży budynku muszą być, bowiem spełnione oba warunki łącznie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

W myśl unormowania zawartego w art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 przedmiotowej ustawy towary to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady czynności wymienione w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Jednak w art. 43 ustawodawca określił szereg zwolnień od podatku, zwolnienia wymienione w tym artykule mają charakter przedmiotowy. Oznacza to, że od podatku zwolniona jest pewna czynność, niezależnie w zasadzie od tego, jaki podmiot ją wykonuje.

I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło, co najmniej 5 lat. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie ma zastosowania do towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też o okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Aby przepis art. 43 ust. 6 ustawy, wyłączający zwolnienie od podatku od towarów i usług znalazł zastosowanie przesłanki w nim zawarte - muszą być spełnione łącznie. Niewystąpienie jednej z ww. przesłanek oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy dostawie używanych budynków, budowli lub ich części.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy zapis oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od końca roku, w którym zakończono budowę budynku będącego przedmiotem zapytania upłynęło ponad pięć lat, a Zakładowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu. Wnioskodawca poniósł wydatki na modernizacje przedmiotowego budynku w wysokości przekraczającej 30% wartości nieruchomości, Zakład nie skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z modernizacją budynku. Wnioskodawca użytkował przedmiotowy budynek w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż pięć lat.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2008 r. przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.