IPPP1-443-940/08-4/RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2008 r. (data wpływu 15 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie terminu rozliczenia podatku należnego i naliczonego od transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 maja 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie terminu rozliczenia podatku należnego i naliczonego od transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje importu towarów z Chin. Towary są dostarczane do Hamburga, gdzie dokonuje się odprawy celnej i uiszcza należne cło. Następnie towary te są dostarczane do siedziby Spółki na terytorium kraju. Odprawa celna dokonywana jest przez Przedstawiciela Podatkowego w Hamburgu -, zarejestrowanego dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego na terenie Niemiec. Towary zostają dopuszczone do obrotu na podstawie procedury celnej o kodzie 42. Procedura 42 stanowi dopuszczenie do obrotu z jednoczesnym wprowadzeniem na rynek krajowy towarów, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT w przypadku dostawy do innego Państwa Członkowskiego (import z kraju trzeciego z bezpośrednio następującą dostawą wewnątrzwspólnotową). W przedmiotowej sprawie import towarów nastąpił w miesiącu lutym 2008 r. W lutym również nastąpiło przemieszczenie towarów z terytorium Niemiec na terytorium Polski. Przemieszczenia tego dokonała firma polska wystawiając fakturę za usługę transportową. W związku z wykonaniem całej transakcji Spółka posiada następujące dokumenty:

* fakturę importową, wystawioną dnia 11 stycznia 2008 r. przez kontrahenta chińskiego w walucie obcej (dolar amerykański), na której widnieje oprócz danych Spółki dane jej niemieckiego przedstawiciela podatkowego,

* niemieckie dokumenty celne z dnia 7 lutego 2008 r. wystawione w walucie obcej (euro), potwierdzające dokonanie importu na terytorium Niemiec,

* fakturę z dnia 12 lutego 2008 r. od polskiej firmy spedycyjnej za transport morski i drogowy kontenera z Chin do X wraz z usługami celnymi i z kwotami stanowiącymi zwrot poniesionych wydatków na opłacenie przedstawiciela podatkowego,

* fakturę z dnia 18 lutego 2008 r. niemieckiej firmy, wystawioną w walucie obcej (euro) refakturującą zapłacone w imieniu Spółki cło,

* wystawiony przez Spółkę dnia 18 lutego 2008 r. dokument przyjęcia magazynowego "PZ" zaimportowanych wcześniej towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim terminie naliczyć podatek VAT należny i naliczony przy opisanej transakcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o VAT.

Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy o VAT z chwilą wystawienia faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów. Zatem podatek VAT rozliczony zostanie w sporządzonej deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2008 r., w poz. 33 deklaracji jako podatek należny a także w poz. 47 deklaracji jako podatek naliczony podlegający odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, bowiem nabyty przez niego towar został uprzednio zaimportowany (art. 2 pkt 7 ustawy) na terytorium Niemiec przez działającego w jego imieniu przedstawiciela podatkowego i dopuszczony do obrotu na obszarze Wspólnoty. Zatem, przywóz do kraju towaru uprzednio zaimportowanego spowoduje obowiązek rozliczenia w kraju podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W rozpatrywanej sprawie Spółka jest w posiadaniu faktury wystawionej w dniu 11 stycznia 2008 r. przez kontrahenta z Chin, niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej, a stosownie do art. 2 pkt 11 ustawy, przez podatek od wartości dodanej - rozumie się podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego ustawą.

Z uwagi na powyższe w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 20 ust. 6 ustawy, bowiem obowiązek podatkowy z tyt. wewnątrzwspolnotowego nabycia powstał stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy tj. 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Ponieważ dostawa towarów dokonana została w miesiącu lutym 2008 r., obowiązek podatkowy powstał w dniu 15 marca 2008 r.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne.

Wystawiona przez Spółkę w miesiącu lutym 2008 r. faktura wewnętrzna, w przedstawionym stanie faktycznym nie rodzi obowiązku podatkowego w miesiącu lutym 2008 r., bowiem tak jak powyżej wskazano obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Zatem, nieprawidłowe jest stanowisko Spółki, iż przedmiotowa transakcja powinna być rozliczona w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2008 r., bowiem Spółka ma obowiązek rozliczyć podatek należny za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy tj. deklaracji za miesiąc marzec 2008 r.

Artykuł 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca;

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).

Zatem, skoro obowiązek rozliczenia podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał w miesiącu marcu 2008 r. Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego od przedmiotowej transakcji stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy w deklaracji VAT-7 również za miesiąc marzec 2008 r. lub stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, za następny okres rozliczeniowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock