IPPP1-443-930/10-4/PR - Opodatkowanie podatkiem VAT ustanowienia odrębnej własności miejsc postojowych na rzecz członków spółdzielni, którzy dotychczas wynajmowali te miejsca.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2010 r. (data wpływu 8 listopada 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 25 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ustanowienia odrębnej własności miejsc postojowych na rzecz członków spółdzielni, którzy dotychczas wynajmowali te miejsca - jest prawidłowe.

W dniu 13 września 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT ustanowienia odrębnej własności miejsc postojowych na rzecz członków spółdzielni, którzy dotychczas wynajmowali te miejsca.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia na mocy prawomocnego pozwolenia na budowę z 2000 r. wybudowała budynek mieszkalny wielorodzinny, jako rozbudowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Rozbudowa polegała na dobudowie skrzydła mieszkalnego do istniejącego już budynku oraz wybudowaniu garażu podziemnego pod tym skrzydłem oraz pod częścią terenu zabudowanego budynkiem mieszkalnym, oddanym do eksploatacji w 1993 r. Miejsca postojowe w garażu podziemnym przeznaczone były dla mieszkańców obydwu budynków, czym został spełniony obowiązek wynikający z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu. Rozbudowa została zakończona i rozliczona w 2002 r. - oddanie do użytkowania lokali mieszkalnych w dobudowanym skrzydle oraz garażu podziemnego z miejscami postojowymi. Część poniesionych przez Spółdzielnię kosztów została sfinansowana przez członków Spółdzielni, którzy nabyli w 2002 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i do miejsca postojowego w garażu podziemnym, natomiast pozostała część kosztów nie została sfinansowana przez członków do dnia dzisiejszego. Spółdzielnia nie ustanowiła odrębnej własności do tych miejsc na swoją rzecz.

Z uwagi na brak regulacji prawnej gruntów, żaden z lokali mieszkalnych do dnia dzisiejszego nie mógł zostać wyodrębniony. Członkom Spółdzielni przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych w obydwu budynkach. Budynki łączy wspólna klatka schodowa: Dostęp do garażu podziemnego jest poprzez tę klatkę. Teren pod realizację budynków został zabudowany zgodnie z przeznaczeniem i składa się z kilku nieruchomości z różnym tytułem prawnym - własność lub wieczyste użytkowanie gruntów ustanowione na rzecz Spółdzielni.

Obecnie Spółdzielnia oczekuje na przekształcenie wieczystego użytkowania gruntów we własność w celu scalenia z nieruchomością co pozwoli na określenie odrębnej własności do lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu podziemnym, znajdujących się w budynkach (określenie udziału przypadającego na poszczególne lokale we współwłasności). Obecnie część członków Spółdzielni wystąpiła o regulację prawną miejsc postojowych w garażu podziemnym, użytkowanych przez nich od 2002 r., za które wcześniej nie wnieśli wkładu budowlanego, jako zwrot poniesionych na ich budowę kosztów. Opisany wyżej stan faktyczny wynika z kończenia procesu przygotowującego możliwość przekształcania spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych, które przysługują członkom Spółdzielni w budynku od 1993 r., a w części rozbudowanej od 2002 r. Zgodnie z postanowieniami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. z późn. zm. własność lokali mieszkalnych i miejsc postojowych w garażu podziemnym będzie przenoszona na członków Spółdzielni w trybie art. 42 ust. 2 ww. ustawy. Na utrzymanie nieruchomości Spółdzielnia pobiera opłaty eksploatacyjne w związku z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty te są pobierane m.in. na eksploatację i utrzymanie lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym.

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca dodał, iż na rzecz członków Spółdzielni, którzy w 2002 r. nie sfinansowali kosztów budowy garażu podziemnego z miejscami postojowymi nie zostały ustanowione spółdzielcze własnościowe prawa do tych miejsc. Natomiast wszyscy członkowie Spółdzielni, którzy otrzymali lokale mieszkalne w 2002 r. wnieśli przypadające na te lokale wkłady budowlane i na rzecz tych członków Spółdzielnia ustanowiła spółdzielcze własnościowe prawa do tych lokali. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż garaż podziemny z miejscami postojowymi został oddany do użytkowania wraz z budynkiem mieszkalnym w 2002 r. Członkowie Spółdzielni, którzy nie sfinansowali miejsc postojowych do tej pory korzystali z tych miejsc na podstawie umowy najmu. Opłaty z tego tytułu były opodatkowane podatkiem VAT, a od wydatków ponoszonych na zakup towarów i usług związanych z budową przedmiotowego garażu podziemnego, w którym znajdują się miejsca postojowe Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółdzielnia nie ponosiła także żadnych wydatków na jego ulepszenie, co oznacza, iż z tego tytułu Spółdzielnia także nie korzystała z prawa obniżenia podatku należnego od podatku naliczonego.

Zainteresowany zaznaczył w uzupełnieniu, iż przedmiotem opodatkowania ma być wniesienie wkładu budowlanego na sfinansowanie miejsc postojowych w garażu podziemnym, wybudowanych w 2002 r., od których Spółdzielni nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego (podatek stanowił koszt budowy). Wniesienie wkładu budowlanego odpowiadającego pokryciu kosztów budowy poniesionych do 2002 r. związane jest z realizacją przysługującym członkom Spółdzielni prawa do przeniesienia własności lokali mieszkalnych na członków Spółdzielni wraz z wyodrębnieniem prawa własności do miejsca postojowego, przynależnego do wyodrębnianego lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy obecnie wpłatę z tytułu zwrotu kosztów poniesionych przez Spółdzielnię do roku 2002 na sfinansowanie miejsc postojowych w garażu podziemnym, przeznaczonych dla członków Spółdzielni i związanych ze spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego, które zostało ustanowione przed 2004 r. można zwolnić z podatku od towarów i usług VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłata z tytułu zwrotu poniesionych przez Spółdzielnię kosztów wynikająca z procedury przewłaszczeniowej powinna być zwolniona z podatku od towarów i usług. Budynek mieszkalny oraz garaż podziemny z miejscami postojowymi przeznaczonymi dla właścicieli praw do lokali mieszkalnych został wybudowany przed 2004 r. i nie był objęty podatkiem VAT. Cała inwestycja została zrealizowana przez Spółdzielnię przed 2004 rokiem, tj. przed wprowadzeniem podatku VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca uściślił uprzednio zajęte we wniosku stanowisko stwierdzając, iż zwrot poniesionych do 2002 r. przez Spółdzielnię kosztów na wybudowanie garażu podziemnego z miejscami postojowymi w budynku mieszkalnym wybudowanym do 2002 r., w związku z przeniesieniem własności lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi przynależnymi do tych lokali nie powinno być obecnie objęte podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Zatem, przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności oraz ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, a także przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu stanowi dostawę towarów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia w 2002 r. wybudowała wielorodzinny budynek mieszkalny wraz z miejscami postojowymi w garażu podziemnym pod nowowybudowanym budynkiem oraz już istniejącym. Jedynie część poniesionych przez Spółdzielnię kosztów została sfinansowana przez członków spółdzielni. Obecnie część członków spółdzielni, którzy użytkowali od 2002 r. przedmiotowe miejsca postojowe na podstawie umowy najmu, za które nie wnieśli wcześniej wkładu budowlanego, jako zwrot poniesionych na ich budowę kosztów, wystąpiła o regulację prawną tych miejsc w garażu podziemnym. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się w istocie do kwestii opodatkowania czynności ustanowienia prawa odrębnej własności do niniejszych miejsc postojowych na rzecz wspomnianych wyżej członków spółdzielni. Jednocześnie Spółdzielnia zaznacza, iż nie dokonywała jakichkolwiek odliczeń podatku VAT w związku z wybudowaniem miejsc postojowych w garażu podziemnym, a także nie dokonywała żadnych ulepszeń.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten w stanie ulepszonym zostanie oddany do użytkowania, nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Konfrontując zaprezentowany we wniosku opis stanu faktycznego z przywołanymi powyżej przepisami prawa podatkowego należy stwierdzić, iż bez wątpienia ustanowienie prawa odrębnej własności do przedmiotowych miejsc postojowych na rzecz członków spółdzielni, którzy do tej pory nie uiścili wkładu budowlanego z tego tytułu, stanowi w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy dostawę towarów, i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W dalszej kolejności należy przeanalizować przesłanki uprawniające Spółdzielnię do zastosowania zwolnienia w kontekście regulacji zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy. Mając na uwadze fakt, że Spółdzielnia wynajmowała przedmiotowe miejsca postojowe od 2002 r. naliczając przy tym podatek VAT, należy stwierdzić, iż doszło do pierwszego zasiedlenia, bowiem miejsca postojowe zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, uwzględniając powyższe, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustanowienie na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokali (miejsc postojowych), będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od tego momentu - pierwszego zasiedlenia - upłynęło więcej jak dwa lata. Reasumując, ustanowienie odrębnej własności miejsc postojowych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej w zamian za wniesienie obecnie wkładu budowlanego, w sytuacji gdy od 2002 r. miejsca te były wynajmowane przez spółdzielnię w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, będzie objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.