IPPP1-443-925/11-2/AS - Możliwość uznania zbywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ujęciu ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2011 r. (data wpływu 10 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 10 czerwca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

K. S.A. (dalej: "Spółka") jest wiodącym dostawcą urządzeń klimatyzacyjnych, wentylacyjnych, chłodniczych i grzewczych. Trzonem działalności Spółki jest projektowanie systemów klimatyzacji, dostarczanie oraz montaż urządzeń klimatyzacyjnych, a także szeroki zakres usług serwisowych z tym związanych. Ponadto Spółka prowadzi m.in. działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (powierzchnia biurowa i biurowo-magazynowa) przy ul. T. w W. Inwestowanie i wynajem nieruchomości jest działalnością odrębną od podstawowego biznesu Spółki.

Wraz z F. S.A., K. sp. z o.o., E. sp. z o.o. oraz G. sp. z o.o. Spółka wchodzi w skład Grupy K., obejmującej swym zasięgiem również rynki zagraniczne.

Grupa K. posiada nieruchomości, które są własnością poszczególnych spółek z Grupy. W związku z dynamicznym rozwojem i rozszerzeniem zakresu działalności, Spółka rozważa restrukturyzację mającą na celu formalnoprawne wyodrębnienie ze swoich struktur jednostki (dalej: "Jednostka") zajmującej się wynajmem, zarządzaniem i obsługą nieruchomości przy T. w W., a następnie wniesienie jej aportem do nowo powstałej spółki, będącej spółką kapitałową, w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka posiada również inną nieruchomość, a także nie wyklucza nabywania nieruchomości w przyszłości dla celów swojej podstawowej działalności lub celów inwestycyjnych.

Jednostka, wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w ramach Spółki, obejmowałaby między innymi następujące składniki majątku:

* nieruchomość przy ul. T. w W. (grunt oddany w użytkowanie wieczyste i budynek posadzony na tym gruncie), zaklasyfikowaną dla celów księgowych jako nieruchomość inwestycyjna;

* aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań związanych z zarządzaniem nieruchomościami, takie jak sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, infrastruktura biurowa (meble, drukarka, ksero);

* zapasy aktywów obrotowych;

* zobowiązania wobec pracownika Jednostki;

* prawa i zobowiązania oraz należności wynikające z umów najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, przypisanych do przedmiotowej nieruchomości;

* prawa i zobowiązania wynikające z umów o dostawę mediów oraz innych umów związanych z obsługą nieruchomości;

* dokumentacja rozliczeń finansowych związanych z funkcjonowaniem Jednostki;

* pracownika administracyjnego Jednostki;

* środki pieniężne.

Wyodrębnienie działu zarządzania nieruchomością T., jako samodzielnej Jednostki, będzie dokonane na podstawie uchwały Zarządu i będzie przebiegało w sposób następujący:

o lista pracowników przypisanych do Jednostki - do Jednostki przypisany zostanie pracownik administracyjny;

o struktura organizacyjna Jednostki - do Jednostki przypisana zostanie osoba zarządzająca Jednostką, której powierzone zostaną funkcje organu kierującego Jednostką (Jednostka będzie dysponowała własną kadrą kierowniczą);

* zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań). Do Jednostki alokowane zostaną składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności, które zostały wymienione powyżej;

* Aktywa przypisane do Jednostki: nieruchomość T., komputery etc., zorganizowane zostaną w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości.

* Jednostka jako wyodrębniana część przedsiębiorstwa otrzyma własną nazwę.

* Nazwa wyodrębnionej Jednostki będzie umieszczana na fakturach za usługi najmu i usługi dodatkowe związane z nieruchomością.

* Jednostka będzie odpowiedzialna za wynajem nieruchomości, a także za prowadzenie i nadzorowanie bieżącej obsługi nieruchomości oraz za planowanie krótko-i długookresowych celów i sposobów ich realizacji w odniesieniu do zachowania nieruchomości w stanie nie pogorszonym.

* W związku z powyższym, Jednostka będzie odpowiedzialna za własny budżet, który będzie planować i nadzorować jego wykonanie.

* W ewidencji księgowej Spółki zostaną wyodrębnione obiekty ewidencyjne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań Jednostki, co wiązać się będzie ze zmianą polityki rachunkowości Spółki w tym zakresie.

* Zestawienie obiektów ewidencyjnych przypisanych do Jednostki, w tym kont i miejsc powstawania kosztów Jednostki, będzie stanowiło załącznik do uchwały o wyodrębnieniu Jednostki.

* Do Jednostki alokowane zostaną wszelkie zobowiązania pieniężne i niepieniężne związane z nieruchomością. W związku z tym Jednostka (w ramach Spółki) będzie odpowiedzialna za zaspokojenie wierzycieli lub zwolnienie się ze zobowiązań w inny sposób.

* Jednostka będzie posiadała swój przypisany rachunek bankowy. Ponadto do Jednostki alokowana zostanie część środków znajdujących się na rachunku bankowym Spółki.

* Spółka zakłada, że nie będzie alokować do Jednostki zobowiązań z tytułu kredytu hipotecznego. Kredyt hipoteczny jest związany finansowo z nieruchomością, jednakże funkcjonalnie środki uzyskane z kredytu finansują główną działalność operacyjną Spółki na rynku klimatyzatorów. Nieruchomość jest jedynie zabezpieczeniem kredytu.

* Wyodrębnionej Jednostce przydzielone zostaną wszystkie aktywa niezbędne do świadczenia usług wynajmu nieruchomości. Będą to w szczególności nieruchomość przy T. w W. oraz prawa wynikające z umów z kontrahentami. Ponadto w dyspozycji Jednostki będzie wyposażenie pomieszczeń biurowych (szafki, biurka), sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, drukarka, telefon.

* Aktywa Jednostki będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający świadczenie usług wynajmu i zarządzania nieruchomością. Powyższy zespół aktywów zostanie przypisany wyodrębnionej Jednostce tak, aby mogła ona realizować efektywnie swe funkcje. Wyodrębniona Jednostka będzie realizowała w szczególności następujące funkcje:

o wynajem nieruchomości, szukanie najemców, podpisywanie umów, negocjowanie czynszu,

o prowadzenie dokumentacji technicznej i finansowej związanej z nieruchomością,

o nadzorowanie dostaw mediów - energii elektrycznej, cieplnej, wody, odprowadzenia ścieków, odbioru odpadów stałych,

o utrzymanie czystości i należytego porządku w zakresie użytkowania pomieszczeń wspólnych,

o usuwanie skutków awarii,

o bieżąca konserwacja części wspólnych nieruchomości,

o zlecanie bieżących remontów,

o terminowe dokonywanie opłat z tytułu ubezpieczenia majątku i zobowiązań podatkowych,

o windykacja zaległości,

o prowadzenie ewidencji dotyczącej lokali i najemców,

o dokonywanie wszelkich rozliczeń poprzez rachunek bankowy alokowany do Jednostki.

Jak już wspomniano w powyższych rozważaniach, Spółka rozważa aport Jednostki do nowo zawiązanej spółki kapitałowej, w zamian za objęcie jej udziałów. Będzie to realizacja strategii Grupy K. zmierzającej do wyodrębnienia działalności nieruchomościowej od głównej działalności. Celem przeprowadzenia tego rodzaju restrukturyzacji jest centralizacja i zwiększenie efektywności działalności związanej wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, zapewnienie jej większej samodzielności oraz jej usprawnienie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki, zgodnie z którym:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest zagadnienie dotyczące podatku od towarów i usług, tj. pytanie nr 3.

W części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 1 i nr 2 została wydana odrębna interpretacja.

Zdaniem Spółki, opisany powyżej zespół składników materialnych oraz niematerialnych, mając na uwadze jego wyodrębnienie organizacyjne oraz finansowe, jak również zdolność do oddzielnego funkcjonowania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. W konsekwencji opisany aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się "organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania".

W uzasadnieniu do pytania nr 1 Spółka wskazała na następujące organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Jednostki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 grudnia 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1165/10/AP). Dodatkowo "wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp." (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 listopada 2010 r., sygn. IPPB5/423-540/10-4/MB).

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wyodrębnienie Jednostki nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie zawierać w szczególności zestawienie materialnych i niematerialnych składników (w tym zobowiązań) oraz wykaz pracowników przyporządkowanych do Jednostki. Jednostka będzie posiadać własną strukturę organizacyjną, na której czele będzie stał organ odpowiedzialny za kierowanie Jednostką.

Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, Jednostka stanowić będzie także zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębniony finansowo, o czym świadczyć będzie m.in. wyodrębnienie obiektów ewidencyjnych (ew. kont i miejsc powstawania kosztów Jednostki) w księgach rachunkowych Spółki do ewidencji zdarzeń gospodarczych dotyczących Jednostki, co wiązać się będzie ze zmianą polityki rachunkowości Spółki w tym zakresie. W rezultacie będzie istniała możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Jednostki.

Należy przy tym podkreślić, iż Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności czy koniecznie jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansów. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż "wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa" (J. Marciniuk "Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2010" Komentarz; Wydawnictwo CH. Beck; Warszawa 2010 r.; a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. I SA/Kr 31/10).

Dodatkowo Jednostka będzie posiadać własne środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności oraz własny rachunek bankowy.

Ponadto na Jednostkę przejdą wszystkie zobowiązania, związane z działalnością zarządzania nieruchomościami należącymi do Spółki, wyodrębnione na podstawie uchwały Zarządu, m.in. zobowiązania wobec pracownika; zobowiązania wynikające z umów dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego itp.

Na obecnym etapie Spółka zakłada, że kredyt zabezpieczony na nieruchomości, ale finansujący działalność operacyjną Spółki na rynku klimatyzatorów, nie będzie alokowany do Jednostki. Zdaniem Spółki alokowanie umowy kredytowej i zobowiązania z tytułu tego kredytu nie jest konieczne do uzyskania "wyodrębnienia finansowego" Jednostki, gdyż środki finansowe uzyskane z kredytu nie służą finansowaniu działalności nieruchomościowej.

Mając na uwadze opisane powyżej okoliczności, zdaniem Spółki, Jednostka będzie spełniać warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bez względu na fakt alokowania do Jednostki umowy kredytu zabezpieczonego na nieruchomości.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Ustawie o CIT. wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (tak też np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 lutego 2011 r., sygn. IPPB5/423-812/10-2/MB).

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Jednostka zostanie przeznaczona do realizacji zadań z zakresu wynajmu i zarządzania nieruchomością. W tym celu do Jednostki zostaną alokowane wszystkie składniki majątkowe konieczne do kontynuacji przedmiotowej działalności (w tym w szczególności nieruchomość przy T. w W.) w zakresie prowadzonym wcześniej przez Spółkę. Jednostka będzie także posiadać niezależne źródło przychodów (przychody z najmu). A zatem, zdaniem Spółki, należy uznać, że Jednostka zostanie wyodrębniona także pod względem funkcjonalnym ze struktury Spółki.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Jednostki ze struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomością przez Jednostkę nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników.

Ponadto, w opinii Spółki, Jednostka mogłaby również funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, gdyby potencjalnie zaistniała taka konieczność. Składniki przypisane do Jednostki będą bowiem stanowiły odpowiednio powiązaną całość i będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez Jednostkę. Dodatkowo Jednostka, poprzez pracownika i kadrę kierowniczą, wykorzystując przyporządkowane składniki majątkowe, będzie w stanie sama wykonywać czynności zarządzania, nadzorować wykonanie umów, zawierać nowe umowy itd. prowadząc samodzielną działalność.

Zdaniem Spółki, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Jednostki wykazane powyżej pozwala na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zdaniem Spółki, definicja "zbycie" użyta w Ustawie o VAT jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie przedmiotem skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności pod pojęciem "zbycie" rozumie się także zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w opinii Spółki, co prawda wniesienie aportem Jednostki do nowo zawiązanej spółki kapitałowej będzie stanowiło transakcję zbycia na gruncie Ustawy o VAT, jednak ponieważ przedmiotem aportu będzie Jednostka spełniająca definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe, między innymi:

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 kwietnia 2011 r., sygn. IPPP1/443-209/11-4/AW;

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2011 r., sygn.

* IPPP2/443-892/l0-4/IG;

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lutego 2011 r., sygn. IPPP3/443-1190/10-5/k.c.;

* interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2011 r., sygn. IPPP1/443-1165/10-4/BS.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki, transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za udziały nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Spółka zwraca się o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego przez nią stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.