IPPP1/443-895/08-2/SM - Czy usługi związane z działalnością w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2008 r. (data wpływu 9 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług ubezpieczeniowych - jest prawidłowe.

W dniu 9 maja 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług ubezpieczeniowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Bxx XXX Sp. z o.o. (dalej: "Bxx XXX" lub "Spółka") jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą z zakresu finansowania ruchomości oraz nieruchomości. Powyższa działalność prowadzona jest w oparciu o zawierane z klientami mowy leasingu operacyjnego lub finansowego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza świadczyć na rzecz innego podmiotu usługi związane z działalnością w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. Przedmiotowe usługi będą świadczone na podstawie umowy zawartej pomiędzy Bxx XXX oraz spółką Bxx YXXX Sp. z o.o. (dalej: "Bxx YXXX") i będą polegać na wsparciu obsługi programu ubezpieczenia grupowego prowadzonego przez towarzystwo ubezpieczeniowe.

Planowana działalność Spółki w zakresie świadczenia usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami będzie efektem zawarcia umowy ubezpieczenia grupowego klientów Bxx XXX. Ze względów formalno-administracyjnych stroną umowy ubezpieczenia grupowego będzie Bxx XXX, niemniej jednak, umowa zawarta zostanie na rzecz podmiotów, które zawarły z Wnioskodawcą umowy leasingu i wyraziły wolę przystąpienia do ubezpieczenia grupowego.

W odniesieniu do umów ubezpieczenia grupowego, w ramach którego Bxx XXX będzie działał jako ubezpieczający na rzecz swoich klientów, Bxx XXX będzie wykonywać na rzecz Bxx YXXX w szczególności następujące czynności:

Z tytułu świadczonych usług Bxx XXX będzie otrzymywać wynagrodzenie prowizyjne w wysokości określonego procentu wynagrodzenia Bxx YXXX od towarzystwa ubezpieczeniowego należnego w związku z przystąpieniem przez klientów Wnioskodawcy do umów ubezpieczenia grupowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powyżej opisana usługa, świadczona przez Spółkę na rzecz Bxx YXXX, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1) Ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (dalej: "Ustawa o VAT"), zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. Wśród usług objętych zakresem zwolnienia znajdują się m.in. usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: "PKWiU"), z wyłączeniem niektórych kategorii usług wymienionych szczegółowo w poz. 3 załącznika Nr 4 do Ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego kluczowe dla określenia prawidłowego traktowania dla celów VAT usług, które będzie świadczyć Bxx XXX na rzecz Bxx YXXX, jest właściwe ustalenie, do jakiego grupowania należy zaliczyć opisaną wyżej usługę zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU.

W ocenie Spółki, jej planowana działalność w zakresie opisanym w niniejszym wniosku, ma charakter kompleksowej usługi pomocniczej w stosunku do działalności ubezpieczeniowej. Czynności podejmowane przez Bxx XXX będą pozostawać w ścisłym związku z usługami świadczonymi przez Bxx YXXX na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego. Do zadań Bxx XXX należeć będzie zasadniczo przedstawianie klientom Wnioskodawcy możliwości przystąpienia do oferowanego przez Bxx YXXX programu ubezpieczenia grupowego oraz prowadzenie szeregu czynności administracyjnych związanych z przystąpieniem klientów do ubezpieczenia (pomoc przy kompletowaniu dokumentów, przekazywanie dokumentów, pobieranie składek). W konsekwencji wszystkie czynności, które będą wykonywane przez Spółkę są nierozerwalnie związane z usługami ubezpieczeniowymi. Czynności te łącznie stanowią świadczenie pomocnicze natury kompleksowej.

Zdaniem Bxx XXX kompleksowa usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku, to usługa mieszcząca się w grupowaniu 67.20.10-00.90 PKWiU "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych), pozostałe".

Ocena Spółki co do klasyfikacji statystycznej analizowanych usług została formalnie potwierdzona przez Ośrodek Interpretacyjny Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z dnia 10 kwietnia 2008 r. sygn. akt OK-5672/KU-1179/2008.

Usługi zaliczane do powyżej przywołanego grupowania, zgodnie z treścią poz. 3 załącznika Nr 4 do Ustawy o VAT, zostały objęte zakresem zwolnienia z VAT. We wskazanym przepisie ustawodawca wyłączył z zakresu zwolnienia określone czynności, m.in. usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Niemniej jednak analizowana usługa nie stanowi żadnej z czynności, które zostały wyłączone z zakresu zwolnienia.

Stąd zdaniem Spółki na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1) Ustawy o VAT w związku z poz. 3 załącznika Nr 4 do tej ustawy świadczenie powyższych usług przez Bxx XXX na rzecz Bxx YXXX będzie czynnością podlegającą zwolnieniu z VAT.

Stanowisko Spółki dotyczące interpretacji zakresu zwolnienia z VAT potwierdza praktyka organów skarbowych. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 16 kwietnia 2007 r. (sygn. akt 1471/VTR1/443-11/07/MA) potwierdził, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1) Ustawy o VAT zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest działalność gospodarcza, związana ze świadczeniem usług zaklasyfikowanych do grupowania ex (65-67) sekcji J PKWiU oraz nie wymieniona w wykazie wyłączeń zamieszczonych w poz. 3 załącznika Nr 4 do wyżej powołanej ustawy o VAT. Analogiczne stanowisko prezentują również inne organy podatkowe, np. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w postanowieniu z dnia 12 maja 2005 r. (sygn. akt PP/443-18/05/DK), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem w postanowieniu z dnia 4 lutego 2005 r. (sygn. akt PP-443-8/05) lub Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle w postanowieniu z dnia 11 lipca 2005 r. (sygn. akt PP/443/28/05).

Jednocześnie Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania analizowanych usług zwolnionych z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z zapisem art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 3 przedmiotowego załącznika Nr 4 wymieniono: Sekcja J ex (65-67) - Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka świadczy "Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych), pozostałe" - PKWiU 67.20.10-00.90.

Ponadto, zdaniem Spółki, przedmiotowe usługi nie stanowią żadnej z czynności, które zostały wyłączone z zakresu ww. zwolnienia.

W świetle powołanych przepisów oraz przestawionej przez Spółkę klasyfikacji (przy założeniu, iż zgodnie ze spoczywającym na niej obowiązkiem prawidłowo dokonała ona sklasyfikowania wykonywanych czynności) - przedmiotowe usługi są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Uwzględniając powyższe, w przypadku braku związku zakupów towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. wykorzystywanie ich do czynności zwolnionych od podatku) - Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.