IPPP1/443-859/13-4/IGo

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2013 r. (data wpływu 28 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2013 r. (data wpływu 21 października 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 14 października 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych transakcji sprzedaży 11 działek - jest prawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych transakcji sprzedaży 11 działek. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 16 października 2013 r., złożonym w dniu 17 października 2013 r. (data wpływu 21 października 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 14 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 25 lipca 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem 40% udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie A. Sp. z oo.

Spółka powyższa była właścicielem dwóch działek położonych w gminie Izabelin o łącznej powierzchni 15365 m², działka numer.../1 pow. 0,7834 ha nr jednostki rejestrowej 6... obręb L... oraz działka numer..../2 pow. 0,7531 nr jednostki rejestrowej 637 obręb L.... Działki te były wniesione aportem do spółki i stanowiły jej grunty własne.

W dniu 3 września 2009 r. nastąpiło przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną o nazwie P... i Wspólnicy Spółka Jawna. Spółka P... i Wspólnicy Spółka Jawna powstała z przekształcenia spółki A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały numer 3 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników pod nazwą A. Sp. z o.o. zaprotokołowanej aktem notarialnym w dniu 7 sierpnia 2009 r. przez notariusza IS za Rep. A nr....

W dniu 18 stycznia 2010 r. została wydana decyzja podziałowa (stała się ona ostateczna w dniu 10.02.2010) mająca na celu wyodrębnienie 11 działek o powierzchni około 1 000 m2, które w planie zagospodarowania gminy L... przeznaczone są pod budownictwo jednorodzinne.

Na dzień kiedy decyzja stała się ostateczna w bazie danych ewidencji gruntów i budynków jako właściciel przedmiotowych działek ujawniona była spółka P... i Wspólnicy Spółka Jawna... ul.... lok.... udział 1/1. Dnia 12 maja 2010 r. Aktem Notarialnym została podjęta uchwała zmieniająca treść Umowy Spółki Jawnej o zakończeniu działalności spółki poprzez podział majątku Spółki.

Wspólnicy spółki P... i Wspólnicy Spółka Jawna podjęli uchwałę numer... zaprotokołowaną aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza RD za Rep. A numer...., na mocy której postanowili jednomyślnie rozwiązać umowę spółki i zakończyć jej działalność poprzez podział majątku spółki.

W wyniku postanowień zawartych w powyższej uchwale, na skutek podziału majątku spółki Wnioskodawczyni stała się wraz z mężem właścicielem 40% udziałów w każdej z 11 wydzielonych działek.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wyjaśnia, że:

* działki nie były objęte spisem z natury, nie rozliczono też podatku wynikającego z objęcia działek spisem z natury, gdyż wspólnicy zakończyli działalność spółki poprzez podział jej majątku, zatem spis z natury dla spółki wyniósł 0,00 zł;

* działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze;

* w stosunku do siedmiu działek, nie były wykonane, i też nie są planowane żadne czynności zmierzające do podniesienia wartości gruntu;

* w stosunku do czterech działek planowane jest wystąpienie o pozwolenie na budowę;

* na dzień dzisiejszy działki nie zostały wystawione do sprzedaży, nie były też zamieszczane żadne ogłoszenia, ani podejmowane żadne działania marketingowe, mające na celu dokonanie sprzedaży jakichkolwiek z 11 działek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w obecnej sytuacji, w której Wnioskodawczyni wraz z mężem jako małżeństwo, na skutek podziału majątku spółki jawnej, weszła w posiadanie 40% udziałów w 11 wyodrębnionych działkach, sprzedaż udziałów w powyższych działkach będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Zdaniem wnioskodawcy, wspólnicy Spółki Jawnej postanowili zakończyć działalność spółki P... i Wspólnicy Sp. J. poprzez podział jej majątku w wyniku czego Wnioskodawczyni wraz z mężem stała się właścicielem 40% udziałów w każdej z 11 wydzielonych działek.

Sprzedaż powyższych udziałów w działkach nie będzie opodatkowana podatkiem VAT, gdyż na skutek zarządzania własnym majątkiem Wnioskodawczyni będzie wysprzedawać dobra nabyte podczas trwania związku małżeńskiego, a nie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na obrocie towarem w postaci działek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m.in. rzeczy. Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome. Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie zatem z ww. przepisami grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy wskazać, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów. Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - mocą ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem "podatnika" te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest również czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z tezy powyższego orzeczenia wynika m.in., że "osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby". Trybunał zwrócił uwagę, iż inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem jak wynika z powyższego, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji powyższego, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca planuje zbycie działek otrzymanych po zakończeniu działalności spółki poprzez podział majątku Spółki. Działki nie były objęte spisem z natury, nie rozliczono też podatku wynikającego z objęcia działek spisem z natury, gdyż wspólnicy zakończyli działalność spółki poprzez podział jej majątku, zatem spis z natury dla spółki wyniósł 0,00 zł.

W wyniku postanowień zawartych w uchwale, na skutek podziału majątku spółki Wnioskodawczyni stała się wraz z mężem właścicielem 40% udziałów w każdej z 11 wydzielonych działek.

Działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W stosunku do siedmiu działek, nie były wykonane, i też nie są planowane żadne czynności zmierzające do podniesienia wartości gruntu. W stosunku do czterech działek planowane jest wystąpienie o pozwolenie na budowę. Na dzień dzisiejszy działki nie zostały wystawione do sprzedaży, nie były też zamieszczane żadne ogłoszenia, ani podejmowane żadne działania marketingowe, mające na celu dokonanie sprzedaży jakichkolwiek z 11 działek.

Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT podmiot dokonujący dostawy w związku z przedmiotową sprzedażą musi wystąpić jako podatnik podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takie przesłanki nie zostały spełnione. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość do majątku osobistego, po zakończeniu działalności spółki. Ponadto jak wskazuje Wnioskodawca przedmiotowe działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W stosunku do siedmiu działek, nie były wykonane, i też nie są planowane żadne czynności zmierzające do podniesienia wartości gruntu. W stosunku do czterech działek planowane jest wystąpienie o pozwolenie na budowę, niemniej jednak takim pojedynczym, jednorazowym działaniom podmiotu dokonującego dostawy nie można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Jest to czynność, która na tle ogółu sprawy nie zmienia charakteru czynności rozporządzania prywatnym majątkiem. Ponadto, na dzień złożenia wniosku działki nie zostały wystawione do sprzedaży, nie były też zamieszczane żadne ogłoszenia, ani podejmowane żadne działania marketingowe, mające na celu dokonanie sprzedaży jakichkolwiek z 11 działek.

Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej (udziału w 11 działkach) będzie stanowiło zwykłe wykonywanie prawa własności. Skutkiem powyższego, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz przedstawioną treść wniosku stwierdzić należy, że pomimo, iż grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby dokonując sprzedaży nieruchomości, Wnioskujący działał w charakterze handlowca.

Reasumując należy uznać, iż Wnioskodawca w wyniku dokonania czynności sprzedaży należącej do Wnioskodawcy nieruchomości nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, dla Wnioskodawcy z tytułu dokonania przedmiotowej sprzedaży nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie, w związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, natomiast mąż Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z oddzielnym wnioskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.