IPPP1/443-83/09-2/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2009 r. (data wpływu 27 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 27 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskująca prosi o dokonanie interpretacji indywidualnej w kwestii VAT przy sprzedaży nieruchomości, która miała miejsce w grudniu 2008 r.

Wnioskująca nabyła, czyli podpisała akt notarialny w roku 2008 na zakup nieruchomości od stowarzyszenia, które nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokładniej nieruchomość została odkupiona z uwagi na posiadaną przez Wnioskującą wierzytelność. Stowarzyszenie nabyło nieruchomość bez VAT i sprzedało bez VAT. Jest to działka zabudowana magazynami wybudowanymi w latach 60-tych ubiegłego stulecia. Grunt jest w użytkowaniu wieczystym do 2089 r.

Nieruchomość tę Wnioskująca sprzedała w grudniu 2008 r. Od kwietnia 2006 r. jest podatnikiem podatku VAT z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego na cele biurowe. Natomiast przedmiotową nieruchomość nabyła w celach inwestycyjnych, bądź dalszej odsprzedaży i nie była ona wykorzystywana do działalności gospodarczej, w tym najmu.

Na chwilę obecną Wnioskująca nie może zadeklarować, czy w przyszłości zamierza dokonać sprzedaży innych nieruchomości, jednak nie wyklucza takiej możliwości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości spółce z o.o. Wnioskująca powinna naliczyć podatek VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu zarówno do budynków, jak i do gruntu w użytkowaniu wieczystym będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 i art. 29.

Budynki - magazyny bowiem, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1: "budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat" zwalnia się od podatku VAT.

Grunty w użytkowaniu wieczystym, zgodnie z art. 29 ust. 5: "w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem zapytania była opodatkowana, należy wziąć pod uwagę przepisy zwalniające z podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych.

Podstawowa stawka podatku, w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa powyżej, stosownie do ust. 2 powołanego art. 43, rozumie się:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w grudniu 2008 r. Wnioskująca dokonała sprzedaży nieruchomości (działka zabudowana magazynami wybudowanymi w latach 60-tych ubiegłego stulecia) zakupionej w 2008 r. Przy zakupie przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, iż przedmiotowe budowle spełniają definicję towaru używanego, o którym mowa w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem od końca roku, w którym zakończono ich budowę minęło ponad 5 lat. Z uwagi na fakt, iż przy zakupie nieruchomości Wnioskującej nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o naliczony - spełniona została również przesłanka art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Mając na uwadze spełnienie powyższych przesłanek dokonując tej transakcji Wnioskująca winna zastosować zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT.

Należy mieć także na względzie treść art. 29 ust. 5 powołanej ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, analiza przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w konfrontacji z przywołanymi powyżej przepisami prawa podatkowego prowadzi do wniosku, iż do przedmiotowej dostawy - w odniesieniu zarówno do magazynów, jak i do gruntu - winno być zastosowane zwolnienie od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 oraz art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.