IPPP1/443-749/10-4/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 16 września 2010 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego

* jest prawidłowe - w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu wraz z budynkami;

* jest nieprawidłowe - w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu wraz z budowlami.

W dniu 19 lipca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 30 czerwca 2010 r. dokonał sprzedaży działki oraz budynków i budowli trwale z gruntem związanych, w dniu 30 czerwca 2010 r. nastąpiło podpisanie aktu notarialnego oraz wystawiono fakturę sprzedaży. Pierwsza częściowa zapłata nastąpiła 2 lipca 2010 r. w kwocie 3.000.000 zł, następna wpłata dnia 5 lipca 2010 r. w kwocie 445.000 zł, następna dnia 6 lipca 2010 r. w kwocie 3.200.000 zł.

W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 16 września 2010 r.) Wnioskodawca wskazał, iż faktyczne i ekonomiczne przeniesienie prawa do własności nieruchomości nastąpiło w dniu podpisania aktu notarialnego tj. 30 czerwca 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakim okresie powstanie obowiązek podatkowy, czy VAT od tej sprzedaży należy rozliczyć w deklaracji za miesiąc czerwiec czy lipiec 2010 r..

Zdaniem Wnioskodawcy:

Rozliczenia sprzedaży działki oraz budynków i budowli wg faktury nr 1/ST/2010 z dnia 30 czerwca 2010 r. należy dokonać w deklaracji rozliczeniowej VAT-7 za miesiąc lipiec 2010 r. (art. 19 ust. 10 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu wraz z budynkami oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu wraz z budowlami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Według art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 29 ust. 1 i ust. 2 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy).

W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11 (art. 19 ust. 10).

Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, o którym mowa w przytoczonych przepisach, konieczne jest ustalenie czy miała miejsce dostawa budynku czy budowli, ustalenie momentu wydania przedmiotu umowy, ustalenie terminów otrzymania części zapłaty bądź jej całości, porównanie terminów otrzymania zapłaty oraz terminu wydania, zgodnie z treścią art. 19 ust. 10.

Przytoczony powyżej przepis art. 19 ust. 10 ustawy, nie definiuje pojęcia "dzień wydania". Dokonując jednak wykładni tej regulacji, należy mieć na uwadze fakt, iż określony w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zakres opodatkowania tym podatkiem to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Dostawa towarów zdefiniowana została w art. 7 ust. 1 ustawy, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że przepis ten nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży czy też przeniesienia prawa własności. W tym kontekście zdarzenia, w związku z wystąpieniem których należy wiązać moment powstania obowiązku podatkowego, winny mieć charakter faktyczny i ekonomiczny.

Zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów, której przedmiotem są budynki w tym również grunt, powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia od dnia wydania, rozumianego jako faktyczne i ekonomiczne przeniesienie prawa własności nieruchomości.

Należy zauważyć, iż art. 19 ust. 10 ustawy określa szczególny moment powstania obowiązku podatkowego jedynie dla dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki. Powyższy przepis nie dotyczy dostawy towarów której przedmiotem są budowle. Zatem w odniesieniu do części gruntu zabudowanego budowlami zastosowanie znajdą ogólne zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19 ust. 1 i 4 ustawy.

W związku z powyższym obowiązek podatkowy w tytułu dostawy towarów, której przedmiotem są budowle trwale z gruntem związane, powstanie z chwilą wydania towaru, tj. w dniu faktycznego i ekonomicznego przeniesienia prawa własności, chyba że dostawa ta ma być potwierdzona fakturą, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu licząc od dnia wydania towaru.

Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonał sprzedaży gruntu zabudowanego budynkami i budowlami. W dniu 30 czerwca 2010 r. strony umowy sprzedaży podpisały akt notarialny, w tym samym dniu Wnioskodawca wystawił również fakturę dokumentującą przedmiotową sprzedaż. Nabywca nieruchomości dokonał częściowych wpłat z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości, tj.:

* w dniu 2 lipca 2010 r. kwoty 3.000.000 zł;

* w dniu 5 lipca 2010 r. kwoty 445.000 zł;

* w dniu 6 lipca 2010 r. kwoty 3.200.000 zł.

Z nadesłanego uzupełnienia do wniosku wynika, że faktyczne i ekonomiczne przeniesienie prawa własności nieruchomości nastąpiło w dniu podpisania aktu notarialnego tj. w dniu 30 czerwca 2010 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu przedmiotowej sprzedaży.

Mając na uwadze powołane przepisy należy zauważyć, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy przedmiotowej nieruchomości powstanie w odniesieniu do gruntu zabudowanego budynkami na podstawie art. 19 ust. 10 ustawy w dacie dokonania opisanych we wniosku wpłat (w części dot. budynków), natomiast w odniesieniu do części gruntu zabudowanego budowlami, obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy, tj. w dniu wystawienia faktury. Przy czym za dzień wydania w rozumieniu cyt. wyżej przepisów art. 19 ust. 1, 4 i 10 ustawy rozumieć należy dzień faktycznego i ekonomicznego przeniesienia prawa własności nieruchomości, które w omawianym przypadku nastąpiło w dniu podpisania aktu notarialnego tj. 30 czerwca 2010 r.

Stosownie do postanowień art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Zatem, zgodnie z przytoczonym przepisem Wnioskodawca winien rozliczyć podatek z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży w odniesieniu do dostawy gruntu zabudowanego budowlami w deklaracji za miesiąc czerwiec 2010 r., natomiast w stosunku do gruntu zabudowanego budynkami w deklaracji za miesiąc lipiec 2010 r.

Mając na uwadze powyższe uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu zabudowanego budynkami oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gruntu zabudowanego budowlami.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.