IPPP1/443-733/09-4/IG - Moment powstania obowiązku podatkowego w zakresie VAT od pobieranej opłaty licencyjnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 29 lipca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 września 2009 r. Nr IPPP1/443-733/09-2/IG do uzupełnienia wniosku, otrzymane w dniu 24 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług od pobieranej opłaty licencyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 18 sierpnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług od pobieranej opłaty licencyjnej, uzupełniony w dniu 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 września 2009 r. Nr IPPP1/443-733/09-2/IG do uzupełnienia wniosku, otrzymane w dniu 24 września 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 2 stycznia 1996 r. została zawarta umowa licencyjna pomiędzy P S.A. (Licencjodawca) a P S S.A. (Licencjobiorca). Na mocy tej umowy P S.A. jako właściciel znaku towarowego P udostępnia ten znak do odpłatnego użytkowania spółce P S S.A. W dniu 31 marca 2008 r. w aneksie do tej umowy określono, że za używanie tego znaku towarowego P S S.A. płacić będzie wynagrodzenie w wysokości 3 % od pełnej wartości przychodów ze sprzedaży swoich produktów, towarów i materiałów. Z dniem ostatniego danego miesiąca P S.A. wystawiał fakturę VAT za używanie tego znaku z terminem płatności 30 dni, tak więc obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT przypadał w następnym miesiącu od daty wystawienia faktury. W dniu 14 maja 2009 r. podpisano ugodę pomiędzy Bankiem oraz P S S.A., P S.A. i akcjonariuszem P S.A., w której zmieniono zasady płacenia opłaty licencyjnej określonej ww. umowie licencyjnej. Zgodnie z ugodą 75 % wysokości tej opłaty stanie się wymagalne dopiero po upływie 3 lat od dni podpisania ugody, a wiec termin płatności tej części to 13 maja 2012 r. Powyższa kwota będzie spłacana przez P S SA. zgodnie z kluczem podziału dopiero po upływie tych 3 lat od dnia podpisania. Natomiast pozostała część czyli 25 % pozostaje bez zmian, czyli termin płatności 30 dni od dnia wystawienia faktury. Od maja 2009 r. P S.A. wystawia 2 odrębne faktury: pierwszą na 75 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 13 maja 2012 r., oraz drugą na 25 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 30 dni od dnia wystawienia faktury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy moment powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT od pobieranej opłaty licencyjnej powstanie w:

miesiącu maju 2012 r. (dotyczy to pierwszych faktur wystawianych co miesiąc dokumentujących 75 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 13 maja 2012 r.), w miesiącu w którym upływa 30 dniowy termin płatności drugich faktur wystawianych co miesiąc dokumentujących 25 % opłaty licencyjnej.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w opisanej powyżej transakcji (pod warunkiem nie otrzymania wcześniej zapłaty) powstaje z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Tak więc faktury dokumentujące 75 % opłaty licencyjnej P S.A. będzie zobowiązany rozliczyć w rejestrze sprzedaży za miesiąc maj 2012 r., natomiast faktury na 25 % opłaty w kolejnych miesiącach od dnia wystawienia faktury, w których upływa określony 30 dniowy termin zapłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą "obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1".

Artykuł 19 ust. 13 pkt 9 ustawy stanowi, że "obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1".

W art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy zostały wymienione następujące usługi: sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca (licencjodawca) zawarł umowę licencyjną z P S S.A. (Licencjobiorca). Na mocy tej umowy P S.A. jako właściciel znaku towarowego P udostępnił ten znak do odpłatnego użytkowania spółce P S S.A. Za używanie tego znaku towarowego P S S.A. płaci wynagrodzenie w wysokości 3 % od pełnej wartości przychodów ze sprzedaży swoich produktów, towarów i materiałów. Z dniem ostatniego danego miesiąca P S.A. wystawiał fakturę VAT za używanie tego znaku z terminem płatności 30 dni, tak więc obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT przypadał w następnym miesiącu od daty wystawienia faktury. Zgodnie z ugodą do umowy licencyjnej 75 % wysokości tego wynagrodzenia stanie się wymagalne dopiero po upływie 3 lat od dni podpisania ugody, a wiec termin płatności tej części wynagrodzenia przypadnie 13 maja 2012 r. Powyższa kwota będzie spłacana przez P S SA. zgodnie z kluczem podziału dopiero po upływie tych 3 lat od dnia podpisania ugody do umowy licencyjnej. Natomiast pozostała część czyli 25 % pozostaje bez zmian, czyli termin płatności 30 dni od dnia wystawienia faktury. Od maja 2009 r. P S.A. wystawia 2 odrębne faktury: pierwszą na 75 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 13 maja 2012 r., oraz drugą na 25 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 30 dni od dnia wystawienia faktury.

W związku z tym biorąc pod uwagę w/cyt. przepisy należy uznać, że moment powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT od pobieranej opłaty licencyjnej powstanie w miesiącu maju 2012 r. (dotyczy to faktur wystawianych dokumentujących 75 % opłaty licencyjnej z terminem płatności 13 maja 2012 r.), oraz w miesiącu w którym upływa 30 dniowy termin płatności faktur wystawianych co miesiąc dokumentujących 25 % opłaty licencyjnej.

Dlatego też stanowisko wnioskodawcy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Jednakże dodatkowo należy zwrócić uwagę na fakt, że zgodnie z § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.) zwanego dalej rozporządzeniem "w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a oraz ust. 16b ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

Faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego".

Ponieważ u wnioskodawcy, z tytułu świadczonych usług licencyjnych za używanie znaku towarowego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy to, faktura za 75 % opłaty licencyjnej, której termin płatności przypadnie dopiero w dniu 13 maja 2012 r. powinna zostać wystawiona nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego od tej części opłaty a więc dopiero 30 dni przed dniem 13 maja 2012 r., (z wyjątkiem sytuacji gdyby wcześniej otrzymano całość lub część zapłaty), zgodnie z treścią § 11 ust. 2 w/cyt. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.