IPPP1/443-722/07-2/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku (data wpływu 20 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania obrotu z tytułu eksportu ze stawką 0% z uwagi na otrzymaną zaliczkę jeżeli nie jest znana data realizacji transakcji i istnieje możliwość jej anulowania - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2007 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania obrotu z tytułu eksportu ze stawką 0% z uwagi na otrzymaną zaliczkę jeżeli nie jest znana data realizacji transakcji i istnieje możliwość jej anulowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W listopadzie 2007 r. otrzymaliśmy od naszego kontrahenta z U.... zaliczkę dotyczącą transakcji sprzedaży towarów na eksport do U..... w wysokości 100% wartości transakcji eksportowej opodatkowanej stawką VAT 0%. Planowaliśmy, że transakcja sprzedaży będzie zrealizowana w listopadzie. Z powodu trudności w przekraczaniu granicy przez samochody ciężarowe transakcja ta może dojść do skutku dopiero w styczniu lub lutym roku 2008. Dostawa towarów będzie zrealizowana przez nas przy pomocy wynajętego przewoźnika lub towary będą odbierane z naszych magazynów bezpośrednio przez nabywcę Istnieje możliwość, że transakcja ta będzie anulowana i zwrócimy otrzymaną zaliczkę jeżeli z powodu obiektywnych trudności transportowych realizacja tej transakcji będzie nadal odwlekana w czasie. Z tytułu otrzymanej zaliczki wykazaliśmy obrót exportowy w m-cu listopadzie 2007 r. ze stawką 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy postąpiliśmy właściwie wykazując obrót exportowy ze stawką 0% z tytułu otrzymanej zaliczki jeżeli nie znamy daty realizacji transakcji exportowej i istnieje możliwość, że ta transakcja będzie anulowana. Kiedy w takiej sytuacji powinien być wykazany obrót z tytułu eksportu i w którym okresie wykazać zmniejszenie eksportu w przypadku anulowania tej transakcji. Jak postąpić, jeżeli uzgodnimy wyższą wartość tej transakcji np. o koszty transportu w efekcie zaliczka będzie mniejsza niż 100% transakcji.

Wykazaliśmy obrót z tytułu eksportu w miesiącu otrzymania zaliczki i w wysokości otrzymanej zaliczki w oparciu o art. 19 ust. 12 ustawy VAT. Uważamy, że w przypadku wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej w terminie 6 miesięcy od daty otrzymania zaliczki obejmującej 100% wartości transakcji eksportowej poprawne jest wykazanie obrotu eksportowego ze stawką VAT 0% w miesiącu otrzymania zaliczki. Jeżeli wartość transakcji ulegnie zwiększeniu to wykażemy dodatkową wartość eksportu w miesiącu wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej na ogólnych zasadach. Jeżeli transakcja eksportowa będzie anulowana to dokonamy korekty deklaracji VAT za ten miesiąc, w którym ta transakcja była deklarowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega eksport towarów.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonywany przez:

Generalna zasada dotycząca opodatkowania przedpłat otrzymanych przez podatnika przed dostawą towarów wyrażona została w art. 19 ust. 11 ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Ust. 12 powołanego artykułu stanowi, iż przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Stosownie do art. 106 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).

Przepis ten, w myśl ust. 3 powołanego artykułu, stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Wnioskodawca ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług każdej otrzymanej zaliczki, gdyż zgodnie z przedstawionymi przepisami rodzą one skutek w postaci powstania obowiązku podatkowego: w eksporcie towarów z chwilą otrzymania zaliczki. Ponieważ z opisanego stanu faktycznego wynika, że otrzymana zaliczka dotyczy transakcji eksportowej to słuszne jest wykazanie jej ze stawką podatku 0% w miesiącu jej otrzymania. Jeżeli wartość transakcji ulegnie zwiększeniu, to dodatkowa wartość eksportu zostanie wykazana w miesiącu wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej na ogólnych zasadach. Jeżeli transakcja eksportowa zostanie anulowana to należy dokonać korekty deklaracji VAT za ten miesiąc, w którym ta transakcja była deklarowana.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.