IPPP1-443-70/11-4/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.) - uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 27 stycznia 2011 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowej stawki podatku - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia prawidłowej stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 lutego 2011 r. (data wpływu 7 lutego 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27 stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W związku ze zmianą w ustawie klasyfikacji numerów PKWiU, numer PKWiU 22.11.51-00.00 z 2004 r., który obowiązywał do końca 2010 r. do celów podatkowych i obejmował zakres produkcji Wnioskodawcy uległ zmianie. Został powiązany z klasyfikacją PKWiU 2008 r., z której wynika, że symbol 22.11.51-00.00 zmienia się na dwa nr 32.99.59.0* i 58.11.16.0, według nowego klucza powiązań PKWiU 2004 - PKWiU 2008.

W piśmie będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskujący wskazał, iż zgodnie z klasyfikacją GUS produkt o nazwie "globus" został sklasyfikowany w grupie PKWiU 32.99.59.0. Obowiązujący dotychczas tj. do końca 2010 r. PKWiU 22.11.51-00.00, w zakres którego wchodziły "globusy oraz mapy, wykresy hydrograficzne itp. drukowane metodą poligraficzną z wyłączeniem formy elektronicznej" podlegał stawce podatku VAT 7%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku).

Czy w związku z wprowadzeniem zmiany w załączniku nr 3 do ustawy o zmianie podatku VAT, którego głównym celem jest podniesienie stawek VAT o 1%, dla produktu o nazwie "Globus" z mapą drukowaną metodą poligraficzną, stosować stawkę VAT 8%.

Zdaniem Wnioskodawcy, określonym w uzupełnieniu do wniosku, produkt o nazwie "Globus" z mapą drukowaną metodą poligraficzną był zawsze klasyfikowany z mapami i należałoby stosować stawkę VAT jak dla map drukowanych metodą poligraficzną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.)

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Artykuł 8 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Co do zasady stawka podatku, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Należy jednak wskazać, iż zgodnie z dodanym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie dodanym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Ponadto w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest producentem produktu o nazwie "Globus". Wnioskujący, w odpowiedzi na wezwanie organu do podania symbolu PKWiU z 2008 r. dla towarów, o których mowa we wniosku (globusów) wskazał, że zgodnie z klasyfikacją GUS produkt o nazwie "globus" został sklasyfikowany w grupie PKWiU 32.99.59.0.

Wątpliwości Wnioskującego dotyczą określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży globusów. Według Podatnika dla globusów należy stosować analogiczną stawkę VAT jak dla map drukowanych metodą poligraficzną.

Stanowisko Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisów ustawy o VAT, uznać należy za nieprawidłowe.

Wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU (z 2008 r.) produktu o nazwie "Globus" - 32.99.59.0, jest wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który posługuje się klasyfikacją PKWiU z 2008 r., w dwóch pozycjach - 68 i 128. W pozycji 68 ww. załącznika ustawodawca umieścił symbol PKWiU z 2008 r. ex 32.99.59.0 "Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie: żelatyna nieutwardzona, obrobiona oraz wyroby z żelatyny nieutwardzonej, obrobionej". W pozycji 128 znajduje się natomiast symbol ex 32.99.59.0 "Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie: rzeźby, płaskorzeźby, wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej".

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 cyt. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Z powyższego wynika, że stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% do produktów oznaczonych symbolem PKWiU 32.99.59.0 zostało przez ustawodawcę zawężone tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania. Brzmienie ww. pozycji załącznika nr 3 ustawy o VAT wskazuje bowiem, że stawka VAT 8% ma zastosowanie wyłącznie do żelatyny nieutwardzonej, obrobionej, wyrobów z żelatyny nieutwardzonej, obrobionej oraz rzeźb, płaskorzeźb, wyrobów plastyki zdobniczo-obrzędowej.

W związku z tym ww. preferencyjna stawka nie ma zastosowania do pozostałych towarów oznaczonych omawianym symbolem PKWiU - w tym do wymienionych we wniosku globusów.

W załączniku nr 3 do ustawy, w poz. 72 wymieniony został symbol ex 58.11.1 "Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek".

Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z pkt 1) objaśnienia pod omawianym załącznikiem do ustawy, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu - zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Jak wspomniano powyżej, w myśl art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W pozycji 32 tego załącznika, wymieniony został symbol PKWiU ex 58.11.1 "Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea".

Uwzględniając powyższe należy zauważyć, iż symbol PKWiU 58.11.1, który obejmuje m.in. mapy wytwarzane metodami poligraficznymi, wymieniony został przez Ustawodawcę w załączniku 3 oraz 10 do ustawy o VAT. Z uwagi jednak, iż załącznik nr 10 przewiduje dla map wytwarzanych metodami poligraficznymi niższą stawkę VAT (5%) - ta stawka znajdzie zastosowanie do dostawy w tym zakresie. Zatem od 1 stycznia 2011 r. do map wytwarzanych metodami poligraficznymi (sklasyfikowanych w PKWiU 58.11.1) zastosowanie ma stawka podatku VAT w wys. 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z załącznikiem nr 10 ustawy o podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz podaną przez Wnioskującego klasyfikację należy stwierdzić, iż do sprzedaży globusów nie można zastosować takiej samej stawki podatku VAT, jak dla map wytwarzanych metodami poligraficznymi. Jak wynika bowiem ze wskazanych powyżej regulacji:

Powyższe oznacza, że do globusów sklasyfikowanych w PKWiU 2008 - 32.99.59.0 nie ma zastosowania stawka podatku VAT obowiązująca dla map wytwarzanych metodami poligraficznymi (5%), lecz zastosowanie ma podstawowa stawka w wys. 23%.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Nadmienić jednocześnie należy, iż obowiązek prawidłowego klasyfikowania świadczonych usług bądź dostarczanych towarów należy do usługodawcy (lub dostawcy towarów) i tut. Organ nie jest upoważniony do dokonywania takiej klasyfikacji bądź do oceny klasyfikacji dokonanej przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.