IPPP1/443-674/14-2/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 12 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług koordynowania prac projektowych i nadzoru nad realizacją prac budowlanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług koordynowania prac projektowych i nadzorem nad realizacją prac budowlanych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Firma E. w ramach swojej działalności świadczy usługi:

* zarządzania i nadzoru inwestorskiego nad robotami budowlanymi w obszarze infrastruktury drogowej, kolejowej, sanitarnej, wodnej;

* projektowania, w tym studia, koncepcje, projekty budowlane i wykonawcze oraz uzgodnienia projektowe;

* konsultingu technicznego, obejmującego m.in. opracowanie dokumentacji przetarg

E. Sp. z o.o. zawarło umowę z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad - "Zarządzanie Kontraktem na projekt i budowę Obwodnicy w ciągu drogi krajowej (na odcinku od węzła... do węzła... - wyłączając węzły) w tym pełnienie nadzoru nad projektowaniem i realizacją robót". Umowa została zawarta na okres powyżej roku.

Do zadań E. Sp. z o.o. należy m.in. koordynowanie prac projektowych w czasie etapu realizacji projektu i nadzór nad realizacją usługi budowlanej. Ponadto E. Sp. z o.o. zobowiązany jest w okresie realizacji prac projektowych i robót w okresie rękojmi za wady do opracowania raportu ze świadczonej usługi za dany okres rozliczeniowy i przekazanie go w ciągu 10 dni od zakończenia miesiąca, którego dany raport dotyczy.

Zgodnie z zapisami umowy podstawą wystawienia przez Konsultanta faktury są zatwierdzone przez Kierownika Projektu (warunek musi być spełniony łącznie):

* Miesięczne zestawienie czasu (dniówek) pracy personelu Konsultanta wraz z listami obecności z podpisami personelu Konsultanta - zestawienie i listy muszą być potwierdzone przez Inżyniera

* Zestawienie elementów rozliczeniowych, dla których płatność jest dokonywana w systemie ryczałtowym (zestawienie w załączniku do faktury)

* Raporty miesięczne Konsultanta sporządzone zgodnie z wymogami Umowy.

Firma E. wystawiła fakturę za usługi nadzoru w miesiącu marcu 2014 na podstawie przekazanego, zaakceptowanego miesięcznego zestawienia czasu pracy w dniu 3 kwietnia 2014 r. oraz raportu miesięcznego wraz z zestawieniem elementów rozliczeniowych (przekazanego 10 kwietnia 2014 i zaakceptowanego w dniu 16 kwietnia 2014) w następujący sposób: data wykonania usługi 16 kwietnia 2014 (w tym dniu zostały spełnione wszystkie warunki wynikające z umowy), natomiast data wystawienia faktury16 kwietnia 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy obowiązek podatkowy powstał w chwili zatwierdzenia raportu miesięcznego będącego potwierdzeniem wykonania usługi w dniu 16 kwietnia 2014, czy z chwilą przekazania raportu miesięcznego w dniu 10 kwietnia 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi należy uznać za wykonane po spełnieniu wszystkich wymagań zawartych w umowie, a więc po dostarczeniu miesięcznego zestawienia czasu pracy, zestawienia elementów rozliczeniowych oraz raportu lub raportów. Jednocześnie Wnioskodawca uznaje dzień akceptacji raportu (16 kwietnia 2014 r.) jako dzień powstania obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

* zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

* świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Istotą stosunku świadczenia jest każde zachowanie się na rzecz innej osoby (podmiotu). Świadczenie jest zatem dwustronnym stosunkiem prawnym i wymaga podmiotu pełniącego rolę odbiorcy (konsumenta świadczenia, nabywcy usługi) oraz podmiotu świadczącego (wykonującego czynności, świadczącego usługę). Tak więc określone ustawą o podatku od towarów i usług "świadczenie na rzecz" obejmuje świadczenie na rzecz skonkretyzowanych, a nawet zindywidualizowanych podmiotów (ostatecznych konsumentów).

Jak wynika z art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z powyższej regulacji wynika zatem, że strony w umowach zobowiązaniowych mogą stosunek cywilnoprawny ukształtować według własnego uznania. Zaznaczyć należy, że strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (art. 19a ust. 2 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy).

Na podstawie art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed 1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usług; 2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zgodnie z zawartą umową z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad zobowiązał się do koordynowania prac projektowych w czasie etapu realizacji projektu i nadzór nad realizacją usługi budowlanej. Ponadto Wnioskodawca zobowiązany jest w okresie realizacji prac projektowych i robót w okresie rękojmi za wady do opracowania raportu ze świadczonej usługi za dany okres rozliczeniowy i przekazanie go w ciągu 10 dni od zakończenia miesiąca, którego dany raport dotyczy. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zapisami umowy podstawą wystawienia przez Konsultanta faktury są zatwierdzone przez Kierownika Projektu (warunek musi być spełniony łącznie): miesięczne zestawienie czasu (dniówek) pracy personelu Konsultanta wraz z listami obecności z podpisami personelu Konsultanta - zestawienie i listy muszą być potwierdzone przez Inżyniera, zestawienie elementów rozliczeniowych, dla których płatność jest dokonywana w systemie ryczałtowym (zestawienie w załączniku do faktury), raporty miesięczne Konsultanta sporządzone zgodnie z wymogami Umowy. Zainteresowany wystawił fakturę za usługi nadzoru w miesiącu marcu 2014 na podstawie przekazanego, zaakceptowanego miesięcznego zestawienia czasu pracy w dniu 3 kwietnia 2014 r. oraz raportu miesięcznego wraz z zestawieniem elementów rozliczeniowych (przekazanego 10 kwietnia 2014 i zaakceptowanego w dniu 16 kwietnia 2014) w następujący sposób: data wykonania usługi 16 kwietnia 2014 (w tym dniu zostały spełnione wszystkie warunki wynikające z umowy), natomiast data wystawienia faktury 16 kwietnia 2014 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi, tj. czy obowiązek podatkowy powstał w chwili zatwierdzenia raportu miesięcznego będącego potwierdzeniem wykonania usługi w dniu 16 kwietnia 2014 r. czy z chwilą przekazania raportu miesięcznego w dniu 10 kwietnia 2014 r. Zdaniem Zainteresowanego obowiązek podatkowy powstanie w dniu 16 kwietnia 2014 r. tj. w dniu w którym zostały spełnione wszystkie warunki wynikające z umowy.

Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz elementy stanu faktycznego wskazać należy, że w niniejszej sprawie moment powstania obowiązku podatkowego wyznacza art. 19a ust. 1 ustawy. W myśl powołanej normy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. O wykonaniu świadczonych przez Wnioskodawce usług będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług wynikające z charakteru świadczenia.

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka w ramach zawartej z Zamawiającym umowy, zobowiązana jest do koordynowania prac projektowych w czasie etapu realizacji projektu i nadzoru nad realizacją usługi budowlanej. Wnioskodawca zobowiązany jest w okresie realizacji prac projektowych i robót w okresie rękojmi za wady do opracowania raportu ze świadczonej usługi za dany okres rozliczeniowy i przekazanie go Zamawiającemu. Zatem należy zauważyć, że wystawienie raportu miesięcznego potwierdza fakt wykonania przez Wnioskodawcę usług będących przedmiotem umowy zawartej z Zamawiającym. Tym samym należy wskazać, że momentem powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych usług będzie ów moment sporządzenia raportu. To w chwili sporządzenia raportu Wnioskodawca potwierdza wykonanie danego zakresu zadań - dochodzi do faktycznego zakończenia czynności do których zobowiązana jest Spółka.

Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że moment powstania obowiązku podatkowego należy utożsamiać z chwilą akceptacji przekazanych raportów przez Zamawiającego (w omawianej sprawie 16 kwietnia 2014 r.). Jak wynika z umowy zawartej pomiędzy stronami akceptacja raportu przez Zamawiającego stanowi jedynie pokwitowanie spełnienia świadczenia, potwierdza jego wykonanie, jednak nie determinuje powstania obowiązku podatkowego. Data akceptacji raportu przez Zamawiającego nie stanowi daty faktycznego wykonania danego zakresu prac. Analogicznie moment przekazania raportu miesięcznego przez Spółkę do Zamawiającego (w omawianej sprawie 10 kwietnia 2014 r.) nie będzie mógł być uznany za moment powstania obowiązku podatkowego. Zawarta przez Strony umowa zobowiązuje Spółkę do przekazania raportów Zamawiającemu jednak, w chwili dostarczenia raportów Zamawiającemu nie dochodzi do faktycznego wykonania usług.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla usług koordynowania prac projektowych i nadzoru nad realizację prac budowlanych obowiązek podatkowy z tytułu wykonania jednego z etapów wskazanych czynności, powstanie stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy z chwilą faktycznego ich wykonania, którą dla omawianej sytuacji będzie dzień sporządzenia raportów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.