IPPP1-443-660/11-4/IGo - Stawka podatku VAT na usługę przewozu taksówką.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 18 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 6 maja 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługę przewozu taksówką - jest prawidłowe.

W dniu 18 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługę przewozu taksówką. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 11 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 6 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zawiera z taksówkarzami, którzy świadczą usługi taksówek osobowych jako podmioty prowadzące samodzielną działalność gospodarczą, umowy na podstawie których taksówkarze wykonują na rzecz klientów usługi przewozowe. Usługi te są wykonywane przez taksówkarzy bezgotówkowo, na podstawie wystawianych przez nich dla klientów druków kredytowych lub kart elektronicznych. Następnie taksówkarz, na podstawie druków kredytowych oraz kart, wystawia na Spółkę, faktury (lub rachunki) zbiorcze za usługi zrealizowane na rzecz klientów obsługiwanych w tym systemie, a klient - na podstawie dokumentacji rozliczeniowej, prowadzonej również dzięki ww. drukom kredytowym i kartom - otrzymuje od Spółki faktury sprzedaży usług taksówkowych. Faktury na rzecz klientów zawierają (w jednej pozycji) koszt usługi przewozowej wykonanej bezpośrednio przez taksówkarza oraz doliczoną opłatę na rzecz Spółki za czynności związane z organizacją przewozów.

Spółka w opisanym wyżej procesie pełni rolę organizatora usług taksówkowych, czyli przyjmuje zamówienia na przewóz taksówką, zapewnia taksówkarzom dostęp do zleceń od klientów, dokonuje rozliczeń z klientami (przyjmowanie zapłaty), przekazuje należne zgodnie z umową wynagrodzenie taksówkarzom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT powinna zastosować Spółka w fakturach wystawianych klientom za wykonanie usług opisanych powyżej.

W opinii Spółki wykonuje ona, na podstawie przedstawionego wyżej stanu faktycznego, na rzecz klientów usługi taksówek osobowych (pozycja 49.32.11.0 Klasyfikacji Wyrobów i Usług), które powinny być opodatkowane według stawki obniżonej 7 (8)%, zgodnie z przepisem artykułu 41 ustęp 2 (146a pkt 2) ustawy o podatku VAT. Usługi te, wykonywane bezpośrednio przez kierowców, którzy indywidualnie rozliczają się ze Spółką na podstawie zawartych umów oraz przez Spółkę w zakresie organizacji przewozów, mieszczą się w zakresie usług wymienionych w pozycji 156 Załącznika nr 2 do ww. ustawy i stanowią na podstawie ww. przepisu czynności, wobec których w całości powinna być stosowana obniżona stawka podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii - art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Konsekwencją wejścia w życie ww. przepisu jest uchylenie obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi - preferencyjnymi lub zwolnienia od podatku. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Artykuł 146a pkt 1 ustawy o VAT (wprowadzony do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011 r. ustawą z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej - Dz. U. Nr 238 poz. 1578) stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, (art. 146f wprowadzono do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011 r. ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. 257 poz. 1726).

Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 156 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 49.32 "Usługi taksówek osobowych".

Z opisu stanu faktycznego, wynika iż Wnioskodawca zawiera z taksówkarzami umowy na podstawie których taksówkarze wykonują na rzecz klientów usługi przewozowe. Usługi te są wykonywane przez taksówkarzy bezgotówkowo, na podstawie wystawianych przez nich dla klientów druków kredytowych lub kart elektronicznych. Następnie taksówkarz, na podstawie druków kredytowych oraz kart, wystawia na Spółkę, faktury (lub rachunki) zbiorcze za usługi zrealizowane na rzecz klientów obsługiwanych w tym systemie, a klient - na podstawie dokumentacji rozliczeniowej, prowadzonej również dzięki ww. drukom kredytowym i kartom - otrzymuje od Spółki faktury sprzedaży usług taksówkowych. Spółka w opisanym wyżej procesie pełni rolę organizatora usług taksówkowych, czyli przyjmuje zamówienia na przewóz taksówką, zapewnia taksówkarzom dostęp do zleceń od klientów, dokonuje rozliczeń z klientami (przyjmowanie zapłaty), przekazuje należne zgodnie z umową wynagrodzenie taksówkarzom.

Wnioskodawca w uzasadnieniu własnego stanowiska wskazuje, że wykonuje usługi taksówek osobowych, które mieszczą się w Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 49.32.11.0.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi taksówek osobowych mieszczące się w PKWiU 49.32.11.0 będą zaliczać się do kategorii usług wskazanych w pozycji 156 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, a tym samym Wnioskodawca może do nich zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Reasumując, od 1 stycznia 2011 r. Sp. z o.o. do usług taksówek osobowych może stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Ponadto, jak wyżej wskazano, podatnik sam klasyfikuje wykonywane usługi wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, w tym także dla usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W związku z powyższym interpretację wydano w oparciu o wskazane we wniosku grupowanie PKWiU.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.